Untitled - Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile

Tributación en un Mundo Globalizado
ii) El crédito referido se deducirá del impuesto global complementario o
adicional determinado con posterioridad a cualquier otro crédito o deducción
autorizada por la ley. Si hubiera un remanente de crédito, éste no dará derecho
a devolución o imputación a otros impuestos ni podrá recuperarse en los años
posteriores.”
Como se deduce del caso estudiado, el crédito por impuestos externos que
finalmente se puede imputar contra los impuestos de primera categoría y finales resulta
ser mayor a aquel que se habría determinado de acuerdo con la normativa anterior,
$157.711 (770.000X 0.204819).
No obstante lo anterior, también se concluye que el referido crédito resulta
menor al que se podría utilizar con el nuevo tope de 30% si es que no existiera la
limitante que impone el nuevo concepto de renta neta de fuente extranjera, el que es
menor a la suma de las rentas obtenidas del exterior al tener que rebajar los gastos
asociados, directos y comunes, a la generación de dichas rentas. Como ya se señaló, en
un caso extremo, en que los gastos asociados a estas rentas de fuente extranjera fueran
de un monto considerable, la renta neta de fuente extranjera podría ser cero o negativa,
en cuyo caso no se podría utilizar suma alguna de los créditos soportados en el exterior,
siendo en ese caso la nueva norma del artículo 41 A de la LIR, totalmente ineficaz en
cuanto a los objetivos perseguidos por el legislador al instaurarla, es decir, el potenciar a
nuestro país como país plataforma de inversiones.
12.- Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes
Es necesario mencionar que las instrucciones de fondo para este tipo de rentas
se mantienen en relación al tenor del Antiguo Artículo 41 A. Sin embargo, la
modificación introducida trata sobre el tope del 30% de Renta Neta de Fuente
Extranjera con que se imputa este crédito contra el impuesto a la renta de primera
categoría, no siendo aplicable el procedimiento de la determinación de “Crédito total
Disponible” para este tipo de rentas. Estos contribuyentes quedan sujetos a las
siguientes normas:
Para efectos de determinar el crédito soportado en el exterior que tendrá
derecho contra el impuesto de primera categoría, se deberá agregar a la renta líquida
imponible del impuesto de primera categoría una cantidad equivalente a los impuestos
que se adeuden hasta el ejercicio siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por las rentas
de la agencia o establecimiento permanente que deban incluir en dicha renta líquida
imponible, excluyendo los impuestos de retención que se apliquen sobre las utilidades
que se distribuyan. Se considerarán sólo los impuestos adeudados hasta el ejercicio
siguiente, o pagados, por el ejercicio comercial extranjero que termine dentro del
ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con éste.
La cantidad que se agregue por concepto de crédito, no podrá ser superior al
crédito que resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categoría sobre una
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