Österreichischer Rechtspfleger Juni 2011 - ZA Justiz
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Der Österreichische Recht§pfleger Fachbereich Firmenbuch<br />
den Buchwert, liegen die Tatbestände<br />
einer Beteiligungsveräußerung<br />
vor – bei Körperschaften<br />
liegt keine Beteiligungsbefreiung<br />
nach § 10<br />
KStG vor; Einlagenrückzahlungen<br />
lösen keine KESt-Pflicht<br />
aus.<br />
Als Beweismittel ist ein außerbilanzmäßiges<br />
Evidenzkonto<br />
zu führen, auf dem einlagebedingte<br />
Erhöhungen und<br />
rückzahlungsbedingte Verminderungen<br />
auszuweisen sind.<br />
Gewinnausschüttungen und<br />
Verlustverrechnungen beeinflussen<br />
nicht das Evidenzkonto<br />
– Abkoppelung vom unternehmensrechtlichenEigenkapital<br />
Kein personenbezogener<br />
Zusammenhang zw. Einlagen<br />
und Einlagenrückzahlung.<br />
Auch „Zuwendungen“ von<br />
Nicht-Gesellschaftern sind Einlagen.<br />
Evidenzkonto der Gesellschaft<br />
und dessen Anschaffungskosten<br />
durch den Gesellschafter<br />
können ebenfalls auseinanderdriften<br />
– z.B. bezieht sich die<br />
Rückzahlung einer alinearen<br />
Einlage auf alle Gesellschafter!<br />
Keine Einlagenrückzahlung<br />
bei Vermögensverteilung im<br />
Zuge der Liquidation<br />
VIII Unternehmensgruppen<br />
Ab Veranlagung 2005 neue<br />
Gruppenbesteuerung (§ 9<br />
KStG) als modernes Konzernsteuerrecht,<br />
womit das bisherige<br />
Organschaftsrecht abgelöst<br />
worden ist.<br />
Überwindung der Individualbesteuerung<br />
im Konzern<br />
durch Steuerzurechnung an<br />
Gruppenträger (Einkommenskonsolidierung,<br />
keine Vollkonsolidierung)<br />
Es liegt eine ausschließlich<br />
steuerliche Figur, unabhängig<br />
von Konzernabschlüssen nach<br />
UGB vor.<br />
Unternehmensrechtlich ist<br />
eine Gruppenvereinbarung mit<br />
Steuerausgleich notwendig.<br />
Europarechtliche Vorgaben:<br />
Im Urteil „Marks & Spencer II“ (13. 12. 2005, C-<br />
446/03) forderte der EuGH nur die Berücksichtigung<br />
der Verluste einer Auslandstochter im<br />
Ansässigkeitsstaat der Mutter- gesellschaft, wenn<br />
erstere in ihrem Sitzstaat keine Möglichkeit mehr<br />
hat, den Verlust zu verwerten. Nach EuGH keine<br />
Verpflichtung zur sofortigen Berücksichtigung<br />
ausländ. Verluste. In Österreich werden ausländ.<br />
Verluste sofort berücksichtigt und erst bei Verwertung<br />
im Ausland nachversteuert; andererseits<br />
werden Verluste von Auslandstöchtern nur im<br />
Beteiligungsausmaß verrechnet. Die Nachversteuerung<br />
ausländischer Verluste ist bei einem<br />
asymmetrischen System (Verlustausgleich ungeachtet<br />
der Nichter- fassung von Gewinnen) nach<br />
Gemeinschaftsrecht zulässig (EuGH v. 23. 10.<br />
2008, C-157/07 „Krankenheim Wannsee“). Besteht<br />
eine Gruppenbesteuerung (steuerliche Konsolidierung<br />
der Konzerngesellschaften), ist es mit der<br />
Niederlassungsfreiheit vereinbar, wenn Auslandstöchter<br />
nicht in die Unternehmensgruppe miteinbezogen<br />
werden (EuGH v. 25. 2. 2010, C-337/08<br />
„X Holding GmbH“)<br />
Organschaftsvoraussetzungen<br />
Finanzielle, organisatorische und wirtschaftliche<br />
Eingliederung; Ergebnisabführungsvertrag<br />
Bestand mind. 5 Jahre<br />
nur im Inland<br />
Gruppenvoraussetzungen<br />
Finanzielle Verbindung > 50%<br />
Gruppenantrag<br />
Bestand mind. 3 Jahre<br />
Auch über die Grenze<br />
Der Gruppenträger steht an der Spitze der Unternehmensgruppe.<br />
Bei ihm werden die Ergebnisse<br />
der darunterliegenden Gruppenmitglieder zusammengeführt<br />
und versteuert.<br />
Ein Gruppenmitglied, welches wiederum Muttergesellschaft<br />
einer weiteren Körperschaft ist, wird<br />
auch „beteiligte Gesellschaft“ genannt, in seiner<br />
Eigenschaft als Tochtergesellschaft hingegen<br />
„Beteiligungskörperschaft“.<br />
Eine Beteiligungsgemeinschaft ist eine Vereinigung<br />
mehrerer Körperschaften mit dem Ziel, eine<br />
ausreichende finanzielle Verbindung herzustellen.<br />
Sie können ab 1. 7. 2010 nur mehr auf der Gruppenträgerebene<br />
gebildet werden.<br />
Gruppenträger (GT)<br />
Inländische unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaften:<br />
Kapitalgesellschaften, Erwerbs- und<br />
Wirtschaftsgenossenschaften, Versicherungsvereine<br />
auf Gegenseitigkeit nach VAG und Kreditinstitute<br />
nach BWG.<br />
Ausländische beschränkt steuerpflichtige Körper-<br />
schaften: EU-Körperschaften lt.<br />
Anlage 2 zum EStG, mit österr.<br />
Kapitalgesellschaften vergleichbareEWR-Gesellschaften,<br />
wenn diese mit einer<br />
Zweigniederlassung im österr.<br />
Firmenbuch eingetragen sind<br />
oder über eine Beteiligung an<br />
einer im FB eingetragenen<br />
Personengesellschaft verfügen;<br />
ähnliches gilt für Körperschaften,<br />
die in mehreren Staaten<br />
unbeschränkt steuerpflichtig<br />
sind.<br />
Beteiligungsgemeinschaften,<br />
wenn alle Mitglieder gruppenträgerfähige<br />
Körperschaften<br />
sind.<br />
Gruppenmitglieder (GM)<br />
Unbeschränkt steuerpflichtige<br />
Kapitalgesellschaften,<br />
Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften,<br />
ausländische<br />
Körperschaften generell,<br />
wenn sie mit einer zuvor<br />
angeführten inländ. Gesellschaft<br />
vergleichbar sind und<br />
zu mehr als 50% mit dem GT<br />
oder einem GM finanziell verbunden<br />
sind.<br />
Eine Unternehmensgruppe<br />
nach § 9 KStG muss nicht<br />
deckungsgleich mit dem Konzernverbund<br />
sein; die Errichtung<br />
einer Gruppe und deren<br />
Umfang ist optional und wird<br />
in der Praxis nach Gesichtspunkten<br />
der Steueroptimierung<br />
in Anspruch genommen.<br />
Ausreichend finanziell verbunden<br />
sind Körperschaften<br />
dann, wenn sie mehr als 50%<br />
(es reichen 51%!) am Nennkapital<br />
und die Stimmrechtsmehrheit<br />
besitzen.<br />
Eine finanzielle Verbindung<br />
kann auch mittelbar über<br />
Körperschaften und sogar<br />
Personengesellschaften , die<br />
allerdings nie GM sein können,<br />
erreicht werden.<br />
Das steuerliche Ergebnis der<br />
Gruppen besteht aus den<br />
zusammengefassten Einzelergebnissen<br />
der GM und des<br />
GT. Dies wird durch eine<br />
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