REVISTA MENSUAL JUNIO 2017 FINAL

Además, para que una operación sea calificada como servicio
digital, en general, debe cumplir con las características que
establece el Reglamento; y para que la renta que genere
sea de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta,
dicho servicio debe utilizarse económicamente, usarse o
consumirse en el país.
Respecto si es o no es un servicio digital, en este caso no
correspondería ser un servicio digital, ya que el servicio no
es esencialmente automático y es viable en ausencia de
tecnología de la información.
Caso 3: Los servicios de publicidad vía página web prestado
por un no domiciliado califica como un servicio digital
La empresa Long Island S.A.C. que se dedica a la
venta de ringtones para celulares contrató a una empresa no
domiciliada para que coloque su logo y el texto de “descarga tu
ringtone preferido” en las páginas de conocidas redes sociales,
el mismo que enlaza a su página web. Por dicho servicio, Long
Island S.A.C. cancela el monto mensual de S/. 2,550.
Al respecto, nos consulta si los pagos que realiza al sujeto no
domiciliado deben de ser materia de retención del Impuesto a
la Renta, y de ser así cuál es la tasa a aplicar.
Solución:
1) Rentas de Fuente Peruana
Con respecto a la consulta formulada, debemos tener
en cuenta que a efectos del Impuesto a la Renta, nuestra
legislación establece que tratándose de sujetos no
domiciliados, el impuesto recae sobre sus rentas de
fuente peruana.
Para dichos efectos, el inciso i) del artículo 9° de la LIR
señala que se considera renta de fuente peruana en el
caso de servicios, entre otros, las obtenidas por servicios
digitales prestados a través de Internet o de cualquier
adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas
o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra
red a través de la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice económicamente, use o
consuma en el país.
Nótese, que dicho inciso exige que para considerarse
como rentas de fuente peruana a las obtenidas por
servicios digitales se deben de cumplir dos condiciones
básicas:
a) Que la operación califique como servicio digital.
b) Que el servicio sea utilizado económicamente, usado
o consumido en el país.
2) Servicios Digitales
Ahora bien, para que una operación califique como
servicio digital, debemos remitirnos al Reglamento de
la LIR en su artículo 4-A, el mismo que establece un
concepto de servicio digital en tanto se conjuguen los
siguientes elementos:
• Se debe tratar de un servicio, esto es, una prestación
de hacer.
• El servicio debe de prestarse a través del Internet o de
cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada por Internet
o cualquier otra red.
ASESORÍA TRIBUTARIA
A
• Asimismo, debe de prestarse mediante accesos en
línea.
• El servicio tiene que ser esencialmente automático,
esto es, debe requerir una mínima intervención
humana.
• Finalmente, la ejecución de este servicio depende de
la tecnología de la información (desarrollo básico de
herramientas informáticas).
Asimismo, el mencionado artículo lista algunos casos en
concreto de los que se debe considerar como servicios
digitales, los mismos que tienen carácter enunciativo y
no taxativo.
Ahora en virtud de la consulta, consideramos que dicho
servicio califica como una publicidad, toda vez que se
transmite información y/o se difunde a través de un
medio de comunicación (en este caso el Internet) con la
finalidad de incrementar o ganar posibles clientes, con lo
cual se configura el supuesto establecido en el numeral 8
del artículo precitado, el cual define a la publicidad como
aquel servicio que permite que los avisos de publicidad,
compuestos por imágenes, gráficos, o texto de carácter
publicitario (normalmente de tamaño pequeño), se
desplieguen en determinadas páginas de Internet y
que habitualmente sirven para enlazar con la página de
Internet del anunciante. Asimismo, dicho inciso agrega
que la contraprestación por este servicio varía desde
el número de veces en que el aviso es desplegado al
potencial cliente hasta el número de veces en que un
cliente selecciona la imagen, gráfico o texto.
Por lo tanto, es válido afirmar que el servicio de
publicidad que la empresa obtiene es prestado en
línea, el mismo que según el Diccionario de Informática,
significa, entre otros, “conectado en este momento a la
red” 1 y es esencialmente automático, ya que la forma
de operar o efectuarse el servicio es por sí solo o con
una mínima intervención humana.
Así pues, el servicio bajo análisis cumple con todos los
requisitos estipulados en la norma para calificar como
servicio digital, toda vez que, el mismo constituye
un servicio, es prestado en línea, su ejecución es
esencialmente automática, ya que depende de la
tecnología y adicionalmente es utilizado en el país.
3) Retención de No domiciliado
Por otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
j) del artículo 56° de la LIR, el impuesto a las personas
jurídicas no domiciliadas en el país respecto de otras
rentas, tales como las provenientes de servicios digitales,
se encuentran gravados con la tasa del 30%.
En tal sentido, considerando el servicio bajo análisis, la
ganancia derivada de esta operación constituye renta de
fuente peruana, respecto de la cual deberá efectuarse la
retención del 30% del Impuesto a la Renta.
Caso 4: Servicios de elaboración de balances de
operaciones, compensaciones de divisas por deudas y
acreencias, estados de cuenta y reportes estadísticos,
realizados en el exterior por un proveedor de servicios
(persona no domiciliada) para su cliente (persona
domiciliada en el Perú).
1
Diccionario de Informática. Editorial Cultural, Madrid, 1999, p. 108.
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