REVISTA MENSUAL JUNIO 2017 FINAL

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2) Por la participación en el capital de dos o más personas jurídicas Otro de los supuestos contemplados por el artículo 24º del RLIR es aquel que prescribe que si más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas, pertenece a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero se configurará la vinculación económica. Debe considerarse que en ese caso, además de la vinculación que pueda existir entre el inversionista y cada persona jurídica, se produce otra: entre las personas jurídicas. 3) Por la vinculación por parentesco La vinculación por parentesco está contemplada en el inciso c) del artículo 24º del RLIR. Según ésta, si más del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o más personas jurídicas, pertenece a cónyuges entre sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, se configura la vinculación económica. 4) Por la vinculación por propietarios comunes De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 4 del artículo 24º en análisis, también se configura la vinculación económica en el caso que el capital de dos (2) o más personas jurídicas pertenezca, en más del treinta por ciento (30%) a socios comunes a éstas. 5) Directores y Funcionarios comunes El poder de decisión también ha sido tomado en cuenta por el reglamentador para determinar la vinculación entre parte vinculadas. Así, ha dispuesto en el numeral 5 del artículo 24º, que las personas jurídicas o entidades que cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten, estarán vinculadas económicamente. 6) Consolidación de Estados Financieros El Párrafo 9 de la NIC 27 “Estados Financieros Individuales y Consolidados” obliga a una matriz a presentar Estados Financieros Consolidados, en los que consolidará sus inversiones en subsidiarias. 7) Vinculación por ser parte de un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente También se configura la vinculación económica cuando exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente2, en cuyo caso el contrato se considerará vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisión se encontrará vinculado con el contrato. De ello podemos ver dos supuestos: a) Vinculación por participación en el patrimonio: En este supuesto, la vinculación económica se configura si una o más de las partes contratantes, participan, directamente o por intermedio de un tercero, en más del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato. b) Vinculación por poder de decisión: ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA B En este supuesto, se configura la vinculación, cuando alguna de las partes contratantes tiene poder de decisión en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato. En este caso la parte contratante que ejerza el poder de decisión se encontrara vinculado con el contrato. • Con respecto a los intereses: Informe N° 119-2008/Sunat Sumilla: 1. Tratándose de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artículo 32°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones. 2. En el caso de préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas operaciones no se deben incluir para efecto de determinar los montos de operaciones para el cumplimiento de la obligación de presentar la declaración jurada anual informativa y de contar con estudio técnico de precios de transferencia. • Resolución de superintendencia N° 167-2006/Sunat Articulo 3° Establece que los contribuyentes que, de acuerdo al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condición de domiciliados en el país deberán presentar una declaración jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración: El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00) Comentario: Los prestamos entre empresas vinculadas en que no se pacten intereses, se deberá tener en cuenta el artículo 26 de la Ley del impuesto a la renta, que indica lo siguiente: Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Es decir, el préstamo donde no se pacten intereses si no supera los S/.200, 000 se presume un interés promedio de mercado y no será necesario informar en la declaración de precios de transferencia. • Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (Último párrafo del inciso a) Indica que solamente serán deducibles como gasto los intereses provenientes de préstamos realizados con partes vinculadas, en la medida que el monto del préstamo, no exceda el monto máximo de endeudamiento, el cual se obtiene multiplicando el factor 3 al patrimonio del deudor al cierre del ejercicio anterior. V. PROCEDIMIENTO EN AUDITORIA Y CONTABLE • Importancia de la auditoria de partes relacionadas: Es fundamental para el informe financiero la seguridad de que los E.F. reflejan los resultados de las sociedades y personas vinculadas, así como también las de otras partes independientes. La presencia de transacciones entre afiliadas inevitablemente provoca preguntas en cuanto al significado 2da. Quincena de Junio B - 3
B INFORMATIVO VERA PAREDES de la información resultante. Es más, como es evidente pensar en este caso, deben hacerse muchas preguntas en cuanto a la fiabilidad de la información que ha sido suministrada. Es por tal motivo que se requiere que las transacciones en la que estén implicadas personas relacionadas con la dirección de una corporación registrante, estén específicamente desglosadas para el público inversor. • Consideraciones contables: Como ejemplos de transacciones que crearían interrogantes con respecto a su esencia y forma legal, en las cuales podrían dar lugar a partes relacionadas; tenemos: - Préstamos sin intereses o tasas de interés significativamente altas o bajas con respecto al mercado. - Venta de propiedades a precios que difieren considerablemente de su valor actual. - Intercambio de propiedades similares en una transacción no monetaria. - Préstamos sin establecer condiciones de vencimientos. • Procedimientos de auditoria: Existen transacciones entre partes relacionadas que resultan ser evidentes; tales como las de la matriz y subsidiarias, mas sin embargo hay casos aislados en los que se hace necesario aplicar procedimientos de auditoria para determinar si sus clientes tienen transacciones de relevancia con partes relacionadas; en este sentido hacemos énfasis en: - Evaluación de los procedimientos de la compañía para identificar y contabilizar adecuadamente transacciones entre partes relacionadas. - Indagar con la gerencia los nombres de las partes relacionadas y si celebraron transacciones con ellas durante el periodo. - Revisar la información suministrada a los entes reguladores para buscar información en relación a transacciones de importancia con partes relacionadas. - Revisar transacciones de inversiones importantes durante el periodo que se examina, para determinar si la naturaleza y el grado de inversiones dieron lugar a partes relacionadas. • Normas de auditoria: Las normas de auditoría requieren claramente que el auditor se satisfaga a sí mismo en cuanto al propósito, naturaleza, extensión y efecto sobre los E.F. y las transacciones entre partes vinculadas. Posteriormente de haber identificado las transacciones con partes relacionadas, el auditor debe satisfacerse en la obtención de evidencia suficiente y competente a través de los procedimientos que sean necesarios para determinar el efecto de dichas transacciones sobre los E.F. entre los cuales pueden acotarse los siguientes: - Comprender el propósito de la transacción efectuada. - Examine contratos, facturas y otros documentos pertinentes. - Determinar si la transacción ha sido aprobada por la junta directiva o funcionarios pertinentes. - Auditar los saldos entre las compañías afiliadas, examinando con los contadores públicos de cada una de las partes, las transacciones entre partes relacionadas, con un adecuado intercambio de información relevante. VI. CASOS PRÁCTICOS Caso 1: Compra de mercadería a una empresa vinculada. La empresa ‘’COMERCIAL LA ESTRELLA’’ adquieren mercadería por un valor de S/.80, 000 más IGV de la empresa ‘’COMERCIAL UNIVERSO’’, quienes tienen el 45% del capital de la empresa ‘’COMERCIAL LA ESTRELLA’’. Se solicita contabilizar la operación para ambas empresas. Solución: Según el Plan Contable General Empresarial (P.C.G.E): La cuenta 13 Cuentas por cobrar comerciales relacionadas Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica. La cuenta 43 Cuentas por pagar comerciales relacionadas Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio. Contabilizando: ‘’Comercial La Estrella’’ -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 60 Compras 80,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones 14,400 y de salud por pagar. 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV. Cuenta propia 43 Cuentas por pagar comerciales-Relacionadas 94,400 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43123 Asociadas X/x Por la compra de mercadería a una empresa vinculada. -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 20 Mercaderías 80,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturas 20111 Costo 61 Variación de existencias 80,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas Por el destino de las compra X/x de mercadería a una vinculada -------------------------------------------------x---------------------------------------------- ‘’Comercial Universo’’ -------------------------------------------------x---------------------------------------------- 13 Cuentas por cobrar comerciales-Relacionadas 94,400 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1312 Emitidas en cartera 13123 Asociadas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por 14,400 pagar. 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV. Cuenta propia B - 4 Revista de Asesoría Empresarial
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