REVISTA MENSUAL JUNIO 2017 FINAL

digital es aquel que cumple con los siguientes requisitos:
ASESORÍA TRIBUTARIA
No califican como servicios digitales:
A
• Consiste en una obligación de hacer más no de dar.
• La prestación es ejecutada a través de Internet u otra red
electrónica equivalente.
• El servicio es altamente dependiente de las tecnologías
de la información.
• La prestación del servicio requiere una mínima
intervención humana.
La Administración tributaria ha desarrollado igualmente los
requisitos que deben de cumplir los servicios prestados por
no domiciliados a efecto de que califiquen como servicios
digitales, los cuales son:
• En primer lugar, se trata de un servicio, esto es, la
realización de una prestación de una persona para otra.
• En segundo término, el servicio debe prestarse a través
del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de
los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet o cualquier otra red. Cabe señalar que "la
Internet es una red mundial, conformada por un conjunto
de diversas redes que utilizan el mismo programa de
computación -protocolo-, el TCP/IC (Transfer Control
Protocol/ Internet Protocol). (...) Las Intranet, en cambio
son redes privadas, que usan el mismo programa de
computación que la Internet, pero están configuradas
de tal forma que el público en general no tiene acceso a
ellas".
• En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en
línea. El término "acceso" significa conexión al Internet
u otra red o sistema. También puede entenderse como
conectarse a una site.
• Cabe señalar que el término "en línea" (on line) tiene
varios significados. Así tenemos que el Diccionario de
Informática define dicho término como "(...) 2. Por
extensión, conectado en este momento a la red. 3.
Dícese de la base de datos o recurso que se encuentra
disponible para los requerimientos que le hagan desde la
red. 4. Dícese del usuario de la red que está participando
en una conversación".
• Por su parte, el Diccionario de Informática e Internet de
Microsoft contiene las siguientes definiciones: "(...) 2.
En referencia a una o más computadoras, dícese de las
que están conectadas a una red. (...) 3. En referencia a
un usuario, el término refiere a que éste se encuentra
conectado a Internet, a un servicio en línea, a una BBS,
o que utiliza un módem para conectarse a otro módem.
4. También en referencia a un usuario, que es capaz de
conectarse a Internet, un servicio en línea o una BBS, por
disponer de una cuenta que le permite el acceso".
• En cuarto lugar, debe ser esencialmente automático, esto
es, debe requerir una mínima intervención humana. En
tal sentido, conforme a la segunda acepción del término,
automático es "dicho de un mecanismo: Que funciona
en todo o en parte por sí solo". Vale decir, debe ser
esencialmente automatizado.
• Finalmente, depende de la tecnología de la información,
lo que implica que sólo es viable si existe desarrollo
básico de herramientas informáticas.
Nos quedan claro cuáles son las características de los
servicios digitales según la ley del impuesto a la renta, pero
no siempre se tuvieron claro, específicamente referido al
medio de comunicación o transmisión a utilizarse, si aun
con la modificatoria introducida en el 2006 con el Decreto
legislativo 970 se tenía por incluidos los servicios prestados
a través de la Intranet o Extranet, en relación a ello tuvimos
varias discrepancias dada en instancias del Tribunal Fiscal,
las que se pueden evidenciar en las siguientes RTF:
Así por ejemplo, en la RTF N° 7468-9-2011, se sostuvo:
“… que si bien la Intranet y la Internet emplean la misma
tecnología TCP/IP, se trata de conceptos distintos, siendo que
la principal diferencia radica en que la Intranet es una red
privada en la que solo ciertos usuarios pueden tener acceso
a la información, mientras que la Internet es una red global
en la que cualquier usuario puede acceder a la información
brindada en un determinado web site, por lo tanto no
podía considerarse que la norma vigente en los ejercicios
2004 y 2005 (inciso i, artículo 9° de la Ley del Impuesto a la
Renta), comprendiera dentro de los denominados “servicios
digitales prestados a través de Internet”, a aquéllos prestados
mediante el uso de la Intranet”.
En la RTF N° 10379-4-2015 se sostuvo que, “… en el caso
de autos la Red […] es una red privada a la que sólo pueden
tener acceso aquéllos que contraten con la empresa […],
quien le brindará acceso a su red, y permitirá que de las
oficinas de la recurrente en Perú, se conecte con los Centros
de Operaciones, donde se alojaban los servidores de las
empresas que les a brindaban los servicios de Sistemas de
Gestión de Pasajeros y GDS; información que no era de
acceso al público en general; y por ello es una red distinta
a la de internet. Si bien la Red […], es una Red Virtual de
Protocolo Internet (IP VPN), es decir, utilizaba el protocolo
TCP/IP, ello no significa que deba considerarse que el servicio
se prestó a través de internet, dado que es el "idioma" que
permite que las computadoras puedan comunicarse entre
sí”.
Si califican como servicios digitales:
Así, en la RTF N° 10670-8-2015 se sostuvo que, “… resulta
válido concluir entre otros puntos, lo siguiente: i) internet
es una red de redes que permite compartir información y
recursos a nivel mundial, siendo que las comunicaciones por
dicha vía son posibles entre redes de diferentes ambientes y
plataformas y, que al emplear internet una porción del total
de recursos que existe en las redes de telecomunicaciones
públicas, técnicamente lo que la distingue es el uso de una
serie de los protocolos TCP/IP, los cuales constituyen reglas o
acuerdos sobre como poder comunicarse las computadoras
entre sí y ii) de la exposición de motivos del Decreto
Legislativo N° 970, se tiene que la modificación del inciso i)
del artículo 9° de la Ley del Impuesto a la Rente, vigente a
partir del 1 de enero del 2007, se efectuó con la finalidad de
incluir los servicios digitales prestados no solo de internet,
sino también de cualquier adaptación de su tecnología.
En tal sentido quedo evidenciada la voluntad del legislador
en cuando a que en los periodos anteriores al 1 de enero
de 2007, aquellos servicios que se prestasen mediante el
uso de una vía distinta a internet no se encontraba dentro
del ámbito de aplicación de los servicios digitales a que se
refieren la mencionada norma tributaria, por lo que procedió
a su modificación, a efecto de incluir a aquellos servicios que se
prestasen a través de cualquier adaptación de la tecnología de
internet”.
Otro de los aspectos a tomar en cuenta en relación a los requisitos
de los servicios digitales es el referido al uso de la tecnología y que
sea esencialmente automático para ello tenemos
INFORME N.° 044-2014-SUNAT/4B0000
No califica como servicio digital aquel que no depende en su
totalidad del uso de la tecnología y no esencialmente automático
2da. Quincena de Junio A - 3