il sistema di bilancio delle aziende sanitarie pubbliche. riflessioni e ...

I principi contabili internazionali definiscono il costo come il decremento dei benefici
economici ascrivibile all’esercizio che si concretizza in un deflusso di attività o aumento di
passività ed il ricavo come l’aumento dei benefici economici ascrivibile all’esercizio che si
concretizzano in afflusso o rivalutazione di attività oppure riduzione di passività. Dalle
definizioni date il modello di bilancio internazionale assume un profilo marcatamente
patrimonialista opposto a quello reddituale nazionale.
Anche in questo caso lo IAS n. 1 al paragrafo 75 fornisce una serie di voci minimali:
A) Ricavi
B) Risultati dell’attività operativa
C) Oneri finanziari
D) Quota dei proventi e degli oneri derivanti dalla valutazione secondo il metodo del patrimonio netto delle partecipazioni
in società collegate e joint venture
E) Oneri fiscali
F) Utile o perdita dell’attività ordinaria
G) Componenti straordinari
H) Quote di pertinenza di terzi
I) Utile netto o perdita netta dell’esercizio
Il prospetto di variazione del patrimonio netto
Per lo IAS n. 1 il prospetto delle variazioni del patrimonio netto fa parte integrante del
bilancio ed evidenzia le variazioni intervenute nelle poste di patrimonio netto nel periodo
amministrativo di riferimento. Il legislatore civilista ha introdotto con l’articolo 2427 n. 4 e n.
7 bis l’indicazione analitica delle voci di patrimonio netto non prevedendo un apposito
documento ma prospetti esplicativi contenuti nella nota integrativa. I principi contabili
nazionali ritengono indispensabile fornire le informazioni sulle variazioni delle voci di
patrimonio netto.
La nota integrativa
Il compito attribuito alla nota integrativa dal legislatore civilista consiste nell’illustrare,
dettagliare e completare le informazioni contenute nello stato patrimoniale e nel conto
economico. Il contenuto è disciplinato dall’art. 2427del codice civile più ulteriori disposizioni
contenute in altri articoli direttamente richiamanti la nota integrativa.
In sintesi le funzioni attribuite dal legislatore sono:
illustrare i criteri adottati per la valutazione delle poste di bilancio (articolo 2427 n. 1);
dettagliare i contenuti di alcune voci specifiche accorpate con altre di portata più
ampia (articolo 2427 n. 3, 5, 6, 6-ter, 7, 7-bis, 8, 11, 12, 13, 14, 16, 19-bis, 21);
agevolare la comparabilità dei bilanci (artt. 2427 n. 2, 4, 2423-ter commi 2 e 5);
fornire informazioni aggiuntive, che non trovano riscontro nello stato patrimoniale e
nel conto economico (artt. 2426 n. 10, 2427 n. 6-bis, 9, 10, 15, 17, 18, 19, 20, 22)
esplicare quelle scelte contabili che, fortemente soggettive, potrebbero occultare
atteggiamenti poco trasparenti o poco prudenziali (artt. 2427 n. 3, 3-bis, 14, 2423
comma 4, 2423-bis.2, 2426 n. 2, 3, 4, 6).
Secondo il documento n. 12 del CNDC-CNR la nota integrativa assolve le funzioni di
illustrare i documenti sintetici di bilancio ma potrebbe meglio svolgere tale funzione se
fornisse ulteriori informazioni quali:
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