il sistema di bilancio delle aziende sanitarie pubbliche. riflessioni e ...

Variazioni di valore: spese incrementative, rivalutazioni, svalutazioni e ripristini
Le spese incrementative. Per i principi nazionali occorre rifarsi al documento n. 16 per le
attività materiali; lo IAS n. 38 tratta l’argomento come lo IAS n. 16 prevedendo la
capitalizzazione della spesa sostenuta successivamente all’acquisizione solo se:
a. sia probabile che la spesa sostenuta consenta all’attività di generare futuri benefici
economici superiori a quelli normali precedentemente attesi;
b. sia possibile quantificare e attribuire la spesa in maniera attendibile
all’immobilizzazione.
Le rivalutazioni. Codice civile e principi nazionali rinviano a quanto stabilito per le
immobilizzazioni materiali, lo IAS n. 38 riprende quanto disposto dallo IAS n. 16 e quindi
alla valutazione tramite fair value.
Per le svalutazioni si riprende quanto stabilito dall’articolo 2426 n. 3 del codice civile e i
principi nazionali e internazionali riprendono la materia trattandola analogamente alle
immobilizzazioni materiali.
Per i ripristini di valore il codice civile li impone quando cessano i motivi che avevano
determinato le svalutazioni, il documento n. 24 del CNDC – CNR esclude dal ripristino i costi
pluriennali e l’avviamento, i principi IAS ammettono il ripristino come per le
immobilizzazioni materiali e per l’avviamento lo consentono solo nel caso in cui la perdita
durevole di valore fosse stata causata da uno specifico fatto esterno di natura eccezionale.
La delibera regionale stabilisce che si proceda alla svalutazione nel caso in cui
l’immobilizzazione risulti durevolmente di valore inferiore al costo di acquisto o di
produzione diminuito di ammortamenti e rettifiche di valore. Il valore da iscrivere non è il
valore di mercato ma il valore funzionale cioè la capacità dell’immobilizzazione di
partecipare alla formazione dei ricavi. Il minor valore deve essere imputato al conto
economico tra i costi della produzione e nel caso venga meno la causa della svalutazione
occorre ripristinare il valore originario lasciando la scelta di imputare la contropartita in conto
economico (proventi e ricavi diversi) oppure, conformemente al principio nazionale, ai
proventi straordinari. Conformemente al principio nazionale la disposizione regionale esclude
dal ripristino i costi pluriennali e le rivalutazioni sono ammesse solo se effettuata in base a
disposizioni legislative speciali con iscrizione del maggior valore nella riserva di
rivalutazione tra le voci di patrimonio netto.
Ammortamento
Codice civile e principi nazionali prevedono l’ammortamento sistematico delle
immobilizzazioni immateriali, per i costi di: impianto, ampliamento, pubblicità, ricerca e
sviluppo. Prescrivono un periodo massimo di cinque anni e solamente per l’avviamento è
previsto un periodo superiore condizionato ad una durata maggiore da motivare in nota
integrativa.
Lo IAS n. 38 riprendendo i concetti e le prescrizioni per le immobilizzazioni materiali
aggiunge alcune specificazioni:
il valore residuo deve essere assunto pari a zero salvo che vi sia l’impegno
all’acquisto da parte di terzi e vi sia un mercato attivo che consenta la valutazione
dell’attività;
il metodo di ammortamento preferito è quello a quote costanti;
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