il sistema di bilancio delle aziende sanitarie pubbliche. riflessioni e ...

leasing e lo riacquisisce tramite contratto di leasing senza distoglierlo dall’attività
produttiva.
L’articolo 2424 del codice civile novellato dal D. L.vo n. 6/2003 ha introdotto nella voce B
“immobilizzazioni” la separata indicazione di quelle concesse in locazione finanziaria e nella
nota integrativa l’inserimento di tutte le informazioni necessarie all’utente del bilancio per
avere una rappresentazione sostanziale della realtà. L’articolo 2427 del codice civile al punto
n. 22 prescrive che, per le sole operazioni di locazione finanziaria che comportano il
trasferimento al locatario della parte prevalente di rischi e benefici imputabili al bene oggetto
del contratto, in apposito prospetto siano indicati:
il valore attuale delle rate di canone non scadute calcolato utilizzando il tasso di
interesse pari all’onere finanziario effettivo del contratto;
l’onere finanziario effettivo derivante dai singoli contratti riferibili all’esercizio;
l’ammontare complessivo al quale i beni oggetto di leasing sarebbero stati iscritti alla
data di chiusura dell’esercizio se fossero stati considerati immobilizzazioni;
gli ammortamenti, le rettifiche e le riprese di valore che sarebbero state inerenti
all’esercizio.
Il principio contabile n. 11 del CNDC – CNR illustrando il principio della prevalenza della
sostanza sulla forma prevede che nella sua applicazione si possa trascendere dagli aspetti
formali per le eventuali limitazioni imposte dalla vigente legislazione e a tale scopo sottolinea
come il leasing finanziario non possa essere contabilizzato secondo la sostanza economica a
causa della prevalente interpretazione giuridica che impedisce di iscrivere il bene fra le
immobilizzazioni dell’utilizzatore sino a che non ne acquisisca la proprietà formalmente.
Il principio IAS n. 17 distingue tra leasing operativo e leasing finanziario in relazione
all’attribuzione dei rischi e dei benefici derivanti dalla proprietà del bene al locatore o al
locatario prescindendo dalla forma contrattuale e conferendo rilevanza alla sostanza
economica dell’operazione. Il leasing è finanziario se trasferisce, sostanzialmente, tutti i rischi
e i benefici connessi alla proprietà in capo al locatario viceversa si tratta di leasing operativo.
I caratteri tipici del leasing finanziario sono identificati dai paragrafi n. 8 e n. 9 dello IAS e
sono:
la proprietà del bene viene trasferita al locatario al termine del contratto;
il locatario ha l’opzione di acquisto ad un prezzo atteso inferiore al fair value alla data
di esercizio dell’opzione cosicché è ragionevolmente certo che l’opzione sarà
esercitata;
il valore attuale dei pagamenti minimi dovuti all’inizio del leasing è equivalente al fair
value del bene locato;
la facoltà di risolvere il contratto concessa al locatario purché ne sostenga le perdite.
In caso di leasing finanziario il locatore deve iscrivere il bene tra le attività al suo fair value o,
se tale valore non è determinabile, in misura pari al valore attuale dei pagamenti previsti dal
contratto, iscrivendo fra le passività un uguale ammontare.
In caso di leasing operativo i canoni sono imputati al conto economico per l’importo delle
quote costanti per tutta la durata del contratto.
La disciplina regionale in tema di leasing e di beni di terzi presso l’azienda sanitaria rinvia
alle disposizioni civilistiche e al documento n. 22 “Conti d’ordine” del CNDC – CNR
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