informe tributario - AELE

INFORME TRIBUTARIO
Impuesto a la Renta y Reinversión
Ejercicio 2001
Apuntes necesarios sobre la norma reglamentaria
La alícuota del Impuesto a la Renta que los contribuyentes por
rentas de tercera categoría deben aplicar es de 30 por ciento con
la posibilidad de rebajarla hasta 20 por ciento en función a la
reinversión de su renta neta. En este informe comentaremos los
alcances del Decreto Supremo Nº 205-2001-EF, norma que
establece la forma y procedimientos para la reinversión.
I. LAS DISPOSICIONES LEGALES
En los últimos años, el sector privado presentó, entre otras,
diversas propuestas orientadas a fomentar el ahorro empresarial,
planteando que debía rebajarse la alícuota del Impuesto
a la Renta cuando las empresas reinvirtieran sus utilidades
en cualquier actividad productiva que ellas mismas
realizasen. Algunas de estas propuestas siguieron el camino
de los proyectos de Ley sin llegar a aprobarse; sin embargo,
a finales del año pasado entre las modificaciones a la Ley
del Impuesto a la Renta, introducidas por la Ley Nº 27394,
se estableció de manera general la rebaja de la alícuota del
Impuesto a la Renta a 20% (artículo 55°) (1) , pero de manera
transitoria también se estableció para el año 2001 que esta
rebaja se aplicaría supeditada a la reinversión de la “renta
neta”.
Así, la Segunda Disposición Transitoria y Complementaria
de la Ley Nº 27394, publicada a fines del año pasado,
dispuso que los contribuyentes generadores de rentas de tercera
categoría gozarían de una reducción de diez (10) puntos
porcentuales de la alícuota del Impuesto a la Renta, siempre
que el monto deducido fuere invertido en el país en cualquier
sector de la actividad económica.
Esta disposición resultaba incomprensible tal como estaba
redactada por lo que se hizo necesaria la emisión de
una norma interpretativa, sin embargo, esta última, como
veremos a continuación, realizó una interpretación poco ajustada
a la literalidad de la norma original.
En efecto, el Artículo Único de la Ley Nº 27397 interpretó
la Disposición, señalando que ésta sólo es aplicable a la renta
neta de tercera categoría que los contribuyentes domiciliados
en el país generen en el ejercicio 2001, por lo que los
citados contribuyentes aplicarían el Impuesto a la Renta con
la alícuota del treinta por ciento (30%), pudiendo reducirla a
veinte por ciento (20%), para lo que dicha alícuota se aplicaría
sobre la renta neta reinvertida, cualquiera fuere la actividad
económica en que reinvirtieran, quedando el monto de
la renta no reinvertida sujeto a la alícuota de treinta por ciento
(30%).
II. LAS DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
Para operativizar lo establecido en la Ley era necesario
aprobar el Reglamento correspondiente –el Artículo Único
dispuso que esto se haría mediante un Decreto Supremo que
establecería la forma, plazo y condiciones para el goce del
beneficio–; en tal sentido, recientemente se ha publicado el
Decreto Supremo Nº 205-2001-EF, del 12 de octubre último.
Sobre éste podemos decir de manera general que restringe
aún más la posibilidad de acogerse al beneficio. A continuación
comentaremos sus alcances.
1. Definiciones (Artículo 1°)
En el ámbito del beneficio deben utilizarse las siguientes
definiciones:
a) Beneficio: Reducción en diez puntos porcentuales de
la alícuota del Impuesto a la Renta de tercera categoría
del ejercicio 2001, establecida por la Segunda Disposición
Transitoria y Complementaria de la Ley Nº
27394, interpretada por la Ley Nº 27397.
b) Reinversión: Toda acción que implique el empleo de
parte de la renta neta del ejercicio 2001 para la adquisición
o construcción de activos fijos nuevos, desti-
––––––
(1) Como sabemos, a la fecha el panorama ha cambiado dado que la Ley Nº
27513, publicada el 28 de agosto de 2001 y que estará vigente desde el
01 de enero del 2002, volvió a modificar el artículo 55° conforme explicamos
en el Informe publicado en las págs. 21-23 de esta misma edición.
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NOVIEMBRE 2001