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INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL rrespondiente Declaración Jurada y las certificaciones que acrediten sus derechos” Conforme se puede apreciar, se han hecho precisiones con respecto a la norma anterior, toda vez que se ha establecido que ahora será inafectación y no exoneración como decía la Ley Nº 24405. Además, se precisa el termino “tributo” determinando que es el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial regulado por la Ley Nº 23552, pero manteniendo el supuesto del “gravamen” creado o por crearse. Además se modifica el supuesto establecido para el beneficio, considerándose que sólo accederán a él, los pensionistas propietarios de una casa única y que además sea ocupada por ellos. Al igual que la Ley Nº 24405, esta norma tampoco fue derogada, aunque fue interpretada por la Ley Nº 24971 que se analiza más adelante. d) La Ley Nº 24971 (Publicada el 23.12.1988) La Ley Nº 24971 aprobó la Ley de Financiamiento del Presupuesto del Gobierno Central para 1989 y en su artículo 42° precisó que el beneficio de inafectación al Impuesto al Valor de la Propiedad Predial, establecido en la Ley Nº 24405 y modificado por la Ley Nº 24625 correspondía a los pensionistas propietarios de un solo inmueble con ciertos requisitos: – Dicho inmueble debe tener la condición de ser única propiedad del pensionista o de la sociedad conyugal. – Su valor no exceda del equivalente a 30 UIT al 31 de diciembre del año anterior. – El inmueble esté destinado en su integridad a vivienda del pensionista. – Se considera que se cumple el requisito de la única propiedad cuando además de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera. En dicha norma se menciona que subsiste la obligación de los beneficiarios de presentar la declaración jurada correspondiente al tributo, así como la de informar a la Municipalidad en el caso de modificarse las condiciones que dieron lugar a la inafectación. Esta norma no derogó expresamente la Ley Nº 24405 ni la Ley Nº 24625, limitándose únicamente a interpretarla. e) El Decreto Legislativo Nº 512 (Publicado el 31.03.1989) Esta Ley sustituyó el texto del primer párrafo del artículo 42° de la Ley Nº 24971, Ley de Financiamiento del Presupuesto del Gobierno Central para 1989. En dicha norma se precisaron algunos aspectos relacionados con el beneficio de inafectación al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial por parte de los pensionistas, determinándose los siguientes requisitos: – Dicho inmueble debe tener la condición de ser única propiedad del pensionista o de la sociedad conyugal. – Su valor no exceda del equivalente a 50 UIT al mes de enero de cada año. – El inmueble esté destinado en su integridad a vivienda del pensionista. Conforme se puede apreciar, esta norma eleva el valor de Unidades Impositivas Tributarias para efectos de considerar los inmuebles que puedan estar incluidos en el beneficio de inafectación. Asimismo, se establece que la UIT aplicable es al mes de enero de cada año, a diferencia de la norma anterior que consideraba que la UIT aplicable es al mes de diciembre de cada año. Es necesario precisar que esta norma no tuvo una idea de permanencia en el tiempo, toda vez que de acuerdo al artículo 3° de la propia Ley, se estableció que las modificaciones efectuadas rigen sólo para el ejercicio 1989. Del mismo modo, tampoco se derogaron. f) La Ley Nº 25033 (Publicada el 10.06.1989) Esta norma buscó regular otros aspectos concernientes al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, por ello dentro de sus normas se sustituyó al artículo 2° de la Ley Nº 24405 (norma que no estuvo derogada, sino interpretada de manera auténtica por otra ley). De este modo, se establecieron requisitos para acceder al beneficio de inafectación, entre los cuales se mencionan: – El inmueble debe figurar a nombre propio o de la sociedad conyugal. – Dicho inmueble debe tener la condición de ser única propiedad del pensionista o de la sociedad conyugal. – Se deduce del valor total del inmueble un monto equivalente a cincuenta Unidades Impositivas Tributarias (50 UIT) vigentes al mes de enero de cada ejercicio gravable. – Se considera que se cumple el requisito de la única propiedad cuando además de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera. Conforme se puede apreciar, ya no se menciona la figura de la exoneración o inafectación que las normas anteriormente descritas regulaban, sino que se opta por considerar un beneficio denominado “mínimo no imponible”, es decir que si un pensionista poseía un inmueble cuyo valor era de 54 UIT y cumplía con los requisitos para acceder a dicho beneficio, estaba obligado a pagar el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial por las 4 UIT restantes. Esta norma estableció en su artículo 3° que, en ningún caso, el pensionista pagará por concepto del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial una suma que exceda el 10% de lo percibido por concepto de pensiones en el año anterior. Esto representa una novedad con respecto a las normas anteriormente descritas, las cuales no establecieron ningún mecanismo para que los pensionistas pagaran una menor cantidad del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. A diferencia de las leyes señaladas que sólo buscaban interpretar o sustituir partes del articulado, la Ley Nº 25033 sí las deroga de manera expresa a excepción de la Ley Nº 24405, tal como lo estableció su artículo 8°, al decir “Derógase el artículo 2° de la Ley Nº 24625, artículo 42° de la Ley Nº 24971, artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 512, así como toda disposición que se oponga a la presente Ley”. g) El Decreto Supremo Nº 073-91-EF (Publicado el 29.03.1991) Antes de la dación de esta norma, las distintas Municipalidades obligaban a los pensionistas a solicitar el otorgamiento de este beneficio a través de la formación de expedientes, en los cuales era necesario entre otras cosas, demostrar la única propiedad del predio donde habita el pensionista con la presentación del certificado de única propiedad, expedido por el Registro correspondiente. Asimismo, el beneficio era otorgado a la finalización del proceso de solicitud y no de manera automática con la sola presentación de la declaración jurada, con lo cual el beneficio era considerado otorgado cuando se emitía la resolución correspondiente, de esta manera tenía efecto constitutivo. Uno de los considerandos de la citada norma señala que al pensionista beneficiario de la inafectación se le solicitaba que 28 NOVIEMBRE 2001
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL inicie un procedimiento administrativo a través del cual debe acreditar con documentos de difícil y/o engorrosa obtención el derecho a gozar de la inafectación, lo que originaba en la práctica que la gran mayoría de ellos se vea imposibilitado de acogerse al beneficio que la Ley les otorga con el consecuente perjuicio económico. Esta norma buscó regular de manera operativa el procedimiento a seguir para solicitar el beneficio tributario contenido en las normas señaladas anteriormente, por ello se determinó que para acceder a este beneficio era necesario que el pensionista presente una declaración jurada del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial (hoy Impuesto Predial), indicando en ella el derecho del contribuyente a gozar de dicho beneficio, adjuntando únicamente copia de la boleta de pago que acredita la calidad de pensionista correspondiente al mes anterior de la fecha de presentación de la declaración. Conforme se puede apreciar de lo anteriormente expuesto, el beneficio otorgado a los pensionistas operaba desde el momento en que se cumplen las condiciones establecidas en las normas que regulan el tema, con lo cual el otorgamiento del beneficio tenía efecto declarativo. h) El Decreto Legislativo Nº 776 (Publicado el 31.12.1993) La Ley de Tributación Municipal, aprobada mediante Decreto Legislativo Nº 776 significó una nueva regulación de todos los tributos municipales, los cuales se encontraban regulados de manera desperdigada en diferentes dispositivos legales. Esta Ley buscaba agrupar en un solo cuerpo normativo a todas las regulaciones mencionadas en el párrafo anterior, dentro los cuales se incluye a la regulación del Impuesto Predial y se recoge la estructura del Impuesto Predial que se encontraba regulada en la Ley Nº 23552, incluyéndose el beneficio que corresponde a los pensionistas propietarios de un solo inmueble o a nombre de la sociedad conyugal. El beneficio que regula la Ley de Tributación Municipal se encuentra consagrado en el artículo 19°, el cual establece: “Artículo 19°.- Los pensionistas propietarios de un solo inmueble, a nombre propio o de la sociedad conyugal, que esté destinado a vivienda de los mismos, deducirán de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT, vigentes al 1 de enero de cada ejercicio gravable. Se considera que se cumple el requisito de la única propiedad, cuando además de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera. El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobación de la Municipalidad respectiva, no afecta la deducción que establece este artículo.” De esta norma se puede inferir que los requisitos exigidos para poder obtener el beneficio de deducción denominado “mínimo no imponible”, son similares a los establecidos en la Ley Nº 25033, los cuales son: – El inmueble debe figurar a nombre propio o de la sociedad conyugal. – Dicho inmueble debe tener la condición de ser única propiedad del pensionista o de la sociedad conyugal. – Se deduce del valor total del inmueble un monto equivalente a cincuenta Unidades Impositivas Tributarias (50 UIT) vigentes al 1 de enero de cada ejercicio gravable. – Se considera que se cumple el requisito de la única propiedad cuando además de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera. – El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobación de la Municipalidad respectiva, no afecta la deducción materia del presente análisis. Conforme se aprecia existe bastante similitud entre los requisitos exigidos, haciendo mención de que la Ley de Tributación Municipal tiene como objetivo instaurar una regulación de todos los aspectos relacionados con los tributos municipales, por ello se pone en práctica el principio establecido en el artículo I del Título Preliminar del Código Civil de 1984, según el cual una ley se deroga sólo por otra ley. Mencionando además que la derogación se produce si se cumplen tres supuestos: 1. Por declaración expresa. 2. Por incompatibilidad entre la nueva ley y la anterior. 3. Cuando la materia de ésta es íntegramente regulada por aquélla. Si analizamos el caso concreto, se puede apreciar que la Ley de Tributación Municipal estableció en la Primera Disposición Final que se derogan determinadas normas, así como sus ampliatorias y modificatorias y en el literal c) se determina que se deroga la Ley Nº 23552, que regula el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. Lo que habría que analizar es si las leyes Nºs. 24405, 24625, 24971, 25033 y el Decreto Legislativo Nº 512 son normas ampliatorias y modificatorias de la Ley Nº 23552, que reguló el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. Al respecto debemos establecer que la Ley Nº 23552 reguló el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, señalándose en dicha norma aspectos como: – Hipótesis de incidencia. – Hecho imponible. – Sujeto activo. – Sujeto pasivo. – Base imponible. – Periodicidad de pago. – Obligación de presentar declaración jurada. – Tasa. – Inafectaciones. – Exoneraciones. – Rendimiento del impuesto. Las leyes Nºs. 24405, 24625, 24971, 25033 y el Decreto Legislativo Nº 512 regularon sólo un aspecto relacionado con el otorgamiento de un beneficio tributario a los pensionistas propietarios de un predio, estableciendo un supuesto que no figurara en la Ley Nº 23552 que reguló el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. Sin embargo, el beneficio tributario descrito en líneas anteriores, no podría tener existencia por sí solo si no existiera la Ley Nº 23552, por lo que se configura el hecho de ser una norma ampliatoria y por tanto derogada por la Primera Disposición Final literal c) de la Ley de Tributación Municipal. También se puede establecer que la Ley de Tributación Municipal incluyó el beneficio descrito en párrafos anteriores dentro de su estructura normativa, toda vez que el mismo se incluyó en el artículo 19°, siendo modificado posteriormente por la Ley Nº 26952. Por ello se cumpliría el tercer supuesto establecido en el artículo I del Título Preliminar del Código Civil de 1984, al haberse regulado toda la materia relacionada con el Impuesto Predial en una sola norma, evitando tener normas dispersas que impidan su cabal aplicación. Es pertinente aplicar la legislación civil en el presente caso, toda vez que el propio Código Civil de 1984 establece en su NOVIEMBRE 2001 29
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