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INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
artículo IX del Título Preliminar que las disposiciones de dicho Código
se aplican supletoriamente a las relaciones y situaciones jurídicas
reguladas por otras leyes (en este caso normas tributarias),
siempre que no sean incompatibles con su naturaleza.
En lo que respecta a la formalidad establecida por las normas
referidas anteriormente, se debe señalar que sólo el Decreto
Supremo Nº 073-91-EF mantiene vigencia por cuanto ha determinado
el procedimiento pra los pensionistas que cumplan con
los requisitos establecidos en las normas que regulan el tema.
Asimismo, no hay ninguna norma que expresamente lo derogue
o que regule el tema en su integridad.
II.- ANÁLISIS DE LOS REQUISITOS PARA
ACCEDER AL BENEFICIO
Ahora bien, el beneficio establecido en la Ley de Tributación
Municipal, así como los requisitos, son interpretados y aplicados
de distinta forma por las diversas municipalidades, en muchos
casos desnaturalizando el beneficio o en otras restringiendo la
aplicación a partir de un determinado ejercicio.
A continuación analizaremos cada uno de los requisitos:
1. El inmueble debe figurar a nombre propio o de la sociedad
conyugal.
El término "figurar" puede generar confusiones, en todo
caso debe entenderse que se requiere que el predio sea
propiedad o se encuentre inscrito en Registros Públicos o
en el Registro Predial a nombre del pensionista o de la
sociedad conyugal. En este último caso, si cualquiera de
los dos integrantes de la sociedad conyugal tiene la condición
de pensionista se extiende el beneficio a la sociedad
conyugal.
2. El inmueble debe tener la condición de única propiedad,
del pensionista o de la sociedad conyugal. Se considera
única propiedad, cuando además de la vivienda el pensionista
posea otra unidad inmobiliaria constituida por
la cochera.
Para que el beneficio alcance al pensionista, es necesario
que dentro de su Patrimonio sólo exista un inmueble, bastando
incluso que sea titular de una cuota ideal en calidad
de copropietario.
En efecto, de acuerdo al criterio establecido en la RTF Nº
345-3-99 el beneficio es aplicable a la vivienda única del
pensionista sin importar si éste es propietario exclusivo o
copropietario de un inmueble. En ese sentido, los pensionistas
que poseen sólo el porcentaje o cuota ideal de un
inmueble pueden obtener la deducción de la base
imponible, que está constituida por el porcentaje del
autoavalúo que le corresponde.
El razonamiento resulta adecuado, toda vez que el requisito
establecido en la Ley de Tributación Municipal consiste
en ser propietario de un solo inmueble, pero no se
señala que tenga que ser el único propietario, requisito
que apunta beneficiar a aquellos cuyo único patrimonio
es el inmueble que habitan.
Asimismo, no basta que el inmueble esté destinado a vivienda
es necesario que este se encuentre efectivamente
habitado u ocupado, tal como lo ha establecido la RTF
1068-5-97.
3. El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con aprobación de la municipalidad
respectiva, no afecta la deducción que establece
el artículo
Se permite que una parte del inmueble sea utilizada con
el objeto de generar recursos económicos. Esta modificación
fue introducida por la Ley Nº 26952 y en cierta medida
contradice la intención original de la norma que era
conceder un beneficio a aquellos pensionistas por constituir
este su único ingreso. Además, no se establece el significado
de “uso parcial del inmueble” por lo que, bastaría
que una porción mínima sea dedicada a vivienda para
efectos de la aplicación del beneficio.
Cabe referir que, de acuerdo al criterio señalado en la
RTF Nº 1035-2-2000, el alquiler de parte de un inmueble
tiene como fin la obtención de una renta, de tal modo que
con dicho acto se estaría cumpliendo con el requisito de
destinar el inmueble a fines productivos, no siendo necesario
que sea el pensionista quien se dedique personalmente
a realizar actividades comerciales o profesionales.
La misma RTF ha indicado que la aprobación de la municipalidad
respectiva a que se refiere el artículo 19° de la
Ley de Tributación Municipal no debe entederse como una
modificación de la Administración del fin al que se ha
destinado el inmueble, sino de la autorización de funcionamiento
que debe otorgar.
4. No interesa la calidad de pensionista
Se debe señalar con claridad que el beneficio es otorgado
a los pensionistas que cumplan con los requisitos establecidos
en el artículo 19° de la Ley de Tributación Municipal,
de este modo cuando se habla de pensionista, se
incluirá dentro de este concepto a los diferentes tipos de
pensión existente:
• Viudez.
• Montepíos.
• Orfandad.
• Invalidez.
• Otros tipos de pensiones.
Asimismo, cabe señalar que no se puede hacer ningún
tipo de distingo por el origen de la pensión ni tampoco si
se trata de un pensionista público o privado, nacional o
extranjero. En este sentido se debe recordar que no se
pueden establecer diferencias donde la propia Ley no las
hace.
En otro orden de ideas, es necesario precisar que algunas
Municipalidades han intentado reglamentar el beneficio del mínimo
no imponible, regulado en el artículo 19° de la Ley de
Tributación Municipal, lo cual no es válido, toda vez que se estaría
infringiendo el Principio de Legalidad contenido en la Constitución
Política del Perú y en la Norma IV del Título Preliminar del
Código Tributario.
De este modo, si existe alguna Ordenanza aprobada por una
Municipalidad Distrital o Provincial sobre el tema, contra la misma
se podría plantear la Acción de Inconstitucionalidad ante el
Tribunal Constitucional por las personas que se encuentren legitimadas
por Ley, o también una Acción de Amparo, luego de haber
agotado la vía previa en la Administración Tributaria y recurrir
posteriormente al Poder Judicial, pero nunca utilizar la vía
del procedimiento contencioso-tributario, toda vez que en dicha
vía no se discute la legalidad o ilegalidad de una norma.
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NOVIEMBRE 2001