informe tributario - AELE

INFORME TRIBUTARIO
En este supuesto la tasa de 4.1 por ciento se aplicaría
únicamente en función a los ingresos gravados con el
Impuesto.
Por lo expuesto, resulta evidente la necesidad de que el
legislador establezca con claridad cuál es la base imponible
de la tasa de 4.1 por ciento para que los contribuyentes no
estén expuestos a acotaciones futuras. No obstante, en cualquiera
de los dos casos la base imponible deberá ser el remanente
después del pago del Impuesto a la Renta.
IV. EXCLUSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
La Ley establece que no estará gravada la distribución
que se efectúe en favor de personas jurídicas domiciliadas
salvo cuando éstas hubieren efectuado un desembolso o entrega
en especie que, por su naturaleza, signifique una disposición
indirecta de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, que origine una adición o reparo a efectos
de la determinación de la renta neta de la tercera categoría.
V. DEFINICIÓN DE DISTRIBUCIÓN DE
UTILIDADES PARA EFECTOS DE LA
OBLIGACIÓN DE PAGAR EL 4.1 POR CIENTO
Se entenderá que existe distribución de utilidades en cualquiera
de los siguientes casos:
a) Utilidades o reservas de libre disposición, en efectivo
o en especie
Cuando las personas jurídicas a que se refiere el Artículo
14° de la Ley distribuyan total o parcialmente sus
utilidades o reservas de libre disposición, en efectivo
o en especie (se tomará en cuenta el valor de mercado),
salvo cuando se trate de títulos de propia emisión
representativos de capital.
Nótese que la Ley no considera distribución de utilidades
a la de títulos de propia emisión representativos
del capital, ya que si bien éstos provienen de la
capitalización de utilidades, no necesariamente se producirá
una transferencia patrimonial en favor del accionista
al no producirse la separación de la utilidad
del capital que la genera.
b) Revaluación de activos
Cuando las personas jurídicas distribuyan, en efectivo
o en especie, el mayor valor atribuido por
revaluación de activos, sin perjuicio del Impuesto que
dicha persona jurídica deberá abonar al momento de
efectuarse la enajenación de dichos bienes, y en su
caso de lo dispuesto en el Capítulo XIII de la Ley (Reorganización
de Sociedades y Empresas).
De esta manera se evita que se distribuya en forma de
dividendos a favor de los accionistas el excedente de
revaluación resultante de una revaluación de activos.
c) Reducción de capital
Cuando se reduzca el capital, hasta por el importe
equivalente a utilidades, excedente de revaluación o
reservas de libre disposición capitalizados previamente,
siempre que dicha reducción no se destine a cubrir
pérdidas con arreglo a lo dispuesto a la Ley General
de Sociedades. Con este inciso se busca evitar que se
realicen distribuciones de utilidades disfrazadas de
reducción de capital.
La propia Ley establece que esta regla no será aplicable
a las utilidades que se acumulen hasta el 31 de
diciembre de 2001 y que sean previamente capitalizadas
hasta dicha fecha. Cabe señalar que, aunque
la norma se refiere solamente a las utilidades acumuladas
al 31 de diciembre de 2001, creemos que también
estarían comprendidos en la excepción los excedentes
de revaluación o las reservas de libre disposición
generados a esa fecha, por lo que el legislador
debería realizar la precisión correspondiente sobre
este tema.
d) Cuando las sucursales, agencias o establecimientos
permanentes en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior “muestren” utilidades al cierre
del ejercicio. En virtud a este inciso, si al finalizar el
ejercicio las referidas entidades obtuviesen utilidades
contables y renta neta, determinarán el Impuesto a la
Renta aplicando la tasa adicional de 4.1 por ciento
sobre el total de sus utilidades independientemente a
que haya o no una real distribución de las mismas.
e) Cuando con ocasión de la reducción de capital o de
la liquidación de la persona jurídica, se entregue un
importe superior al valor nominal de los títulos representativos
de capital, más las primas de capital, si las
hubiere.
Solamente si la persona jurídica tiene un patrimonio
neto mayor a su capital social (en virtud a la existencia
de reservas o excedentes) podría suceder que debido
a la reducción del capital o la liquidación de la
persona jurídica se entregara al accionista importes
superiores al valor nominal de los títulos representativos
de su capital.
f) Cuando las personas jurídicas que no sean Empresas
de Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento
Financiero otorguen a las personas naturales o jurídicas
que las integran o sean parte contratante de
ella un crédito o entrega, en efectivo o en especie,
hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición,
con carácter general o particular, cualquiera
sea la forma dada a la operación y siempre que no
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NOVIEMBRE 2001