informe tributario - AELE

CONSULTA INSTITUCIONAL
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(2) Rentas derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
(3) En los casos en que las actividades incluidas por el TUO del IR en la cuarta
categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerará de tercera categoría.
(4) Se exceptúa de este requisito a las operaciones de exportación consideradas
como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas y a los servicios
de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, a los que se
refieren los literales d) y e) del numeral 1.1. del artículo 4° del RCP.
1. En principio, a fin de determinar el tipo de comprobante de
pago que debe emitirse por el porcentaje que se percibe
como contraprestación en los contratos comerciales a que
se refiere la presente consulta, resulta necesario determinar
la categoría de renta que corresponde a dichos ingresos.
Así debe tenerse en cuenta que, de conformidad con el inciso
e) del artículo 28° del TUO del IR, constituyen rentas de
tercera categoría las demás rentas que obtengan las personas
jurídicas a que se refiere el artículo 14° del mencionado
TUO (tales como sociedades anónimas, sociedades comerciales
de responsabilidad limitada, empresas individuales
de responsabilidad limitada, entre otras), y las empresas
domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos
a) y b) (2) de este artículo o en su último párrafo (3) , cualquiera
sea la categoría a la que debiera atribuirse.
De acuerdo a la norma antes citada, puede darse el caso
de que el dueño del establecimiento comercial o negocio
sea una persona jurídica, en cuyo caso, las rentas obtenidas
por el arrendamiento efectuado a la empresa que coloca
los teléfonos en su establecimiento, calificarían como
de la tercera categoría, para propósito del Impuesto a la
Renta.
De otro lado, en el supuesto de una persona natural que
realiza actividad comercial a través de un establecimiento
(tal como sería el caso de una empresa unipersonal), su
actividad se encontraría comprendida dentro de los alcances
del inciso a) del artículo 28° del TUO bajo comentario.
En este sentido, se estaría cumpliendo las condiciones para
calificar sus ingresos por arrendamiento como la tercera
categoría para efecto del Impuesto a la Renta; de acuerdo a
lo establecido en la norma citada en el párrafo precedente
al anterior.
De las normas anteriormente glosadas se tiene que, aun en
el supuesto de que los ingresos provenientes de los contratos
materia de la consulta constituyan la contraprestación
derivada de un arrendamiento realizado por el titular del
negocio, sea persona natural o jurídica, nos encontraríamos
ante rentas que califican como de tercera categoría,
para propósito del Impuesto a la Renta.
2. Ahora bien, habiéndose determinado la categoría de renta
correspondiente, cabe analizar las normas referidas al tipo
de comprobante de pago que debe emitirse.
Al respecto, el artículo 1° del RCP señala que el comprobante
de pago es un documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la prestación de
servicios.
De otro lado, el artículo 2° del referido RCP establece que
sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que
cumplan con todas las características y requisitos mínimos
establecidos en dicho cuerpo normativo, entre otros, los
siguientes:
a) Facturas; las mismas que se emiten sólo a favor del
adquirente o usuario que posea número de RUC (4) , cuando
la operación se realice con sujetos del Impuesto General
a las Ventas que tengan derecho al crédito fiscal y
cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar
gasto o costo para efecto tributario, entre otros
supuestos (numeral 1.1. del artículo 4° del RCP).
b) Boletas de Venta; las cuales se emiten en operaciones
con consumidores o usuarios finales y en operaciones
realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado–RUS
(numeral 3.1. del artículo 4° del RCP).
Esta disposición concuerda con lo establecido en el artículo
4° del TUO del RUS, el cual dispone que los sujetos
de dicho Régimen sólo deberán emitir y entregar boletas
de venta, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras
que no permitan ejercer el derecho al crédito
fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo
para efectos tributarios.
c) Documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º
del RCP; entre los que se encuentran los recibos por el
arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles
e inmuebles que generen rentas de primera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales serán
proporcionados por la SUNAT (inciso a) del numeral
6.2 del artículo 4° del RCP).
3. En consecuencia, las boletas de venta se emiten en operaciones
con consumidores o usuarios finales; mientras que
las facturas, a favor del adquirente o usuario que posea
número de RUC y requiera sustentar costo o gasto, crédito
fiscal o crédito deducible.
Por lo tanto, los sujetos del Régimen General así como los
del Régimen Especial del Impuesto a la Renta pueden emitir
indistintamente boletas de venta o facturas, lo cual dependerá
de la situación en la que se encuentre el adquirente o
usuario, según lo señalado en el párrafo anterior.
Por su parte, los sujetos del RUS sólo pueden emitir y entregar
boletas de venta, tickets o cintas emitidas por máquinas
registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito
fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efecto tributario, por lo que se encuentran impedidos de
emitir facturas.
Finalmente cabe indicar que los recibos por el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles constituyen comprobantes
de pago que se emiten en tanto dicha operación genere
rentas de primera categoría para efecto del Impuesto a la
Renta, por lo que no corresponde emitirlos tratándose del
supuesto al que se refiere la presente consulta, esto es de
rentas que califican como de tercera categoría.
CONCLUSIONES:
Teniendo en consideración las premisas bajo las cuales se efectúa
el presente Informe, los ingresos obtenidos por el titular del negocio
provenientes de las operaciones materia de análisis, constituyen
rentas de tercera categoría.
En ese sentido, si el titular del negocio es un sujeto del RUS, le
correspondería emitir boletas de venta o tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al
crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efecto tributario; y si se encuentra acogido al Régimen Especial o
Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá emitir facturas en
la medida en que el usuario posea número de RUC y requiera sustentar
costo o gasto o crédito fiscal.
EDWARD TOVAR MENDOZA
Intendente Nacional Jurídico
Intendencia Nacional Jurídica–SUNAT
36
NOVIEMBRE 2001