informe tributario - AELE

INFORME TRIBUTARIO
empresa tuviera pérdida contable (no dispusiera de
utilidades para reinvertir) podría determinar renta neta
debido a las adiciones, pero en realidad no habría
ningun monto efectivo para reinvertir; las utilidades
de libre disposición sólo pueden calcularse después
de la determinación del Impuesto a la Renta, en tal
sentido, si el parámetro fuera la renta neta, no existiría
la posibilidad de que la alícuota del Impuesto fuera
20% sino que ésta siempre sería mayor a esa cifra.
– Para el cálculo del monto a reinvertir se debe considerar
la renta neta. Esta posición se desprende de lo
que literalmente indica el Reglamento y se explica de
la siguiente forma, la Renta Neta sería el concepto
que sirve de base para fijar el monto reinvertible, pero
para realizar efectivamente la reinversión debo revisar
si tengo o no utilidades de libre disposicion.
Aunque consideramos que la primera posición resulta muy
coherente, nosotros nos adherimos a esta última, que
graficaremos con el siguiente ejemplo:
Utilidad según libros
Adiciones
Deducciones
Renta Neta
Utilidad Reinvertida
Utilidad No Reinvertida
La tasa combinada sería de 22%
(1) Tasa : 20%
(2) Tasa : 30%
S/.
100.00
20.00
(20.00)
100.00
80.00
20.00
100.00
Como podemos observar, una de las desventajas de esta
posición es que no es posible llegar a un monto de reinversión
de las utilidades del ejercicio que nos permita aplicar exactamente
la alícuota de 20 por ciento, en realidad esta tasa
siempre sería mayor. Dado este problema, consideramos necesario
que se emita una norma que aclare la forma en que
debe procederse para realmente aplicar la alícuota del 20
por ciento.
5. Pérdida del Beneficio (Artículo 8°)
El beneficio se perderá en los siguientes casos:
a) Si el contribuyente no cumple con acreditar la inversión
con el Informe Técnico preparado por el contribuyente
y el Informe de Auditoría, ambos dentro del
plazo establecido.
IR
16.00
6.00
22.00
(1)
(2)
b) Si la cuenta especial del patrimonio denominada «Utilidades
reinvertidas-Ley Nº 27394» no es capitalizada
dentro del plazo estipulado en el Artículo 7°, tratándose
de sociedades y de empresas individuales de
responsabilidad limitada.
c) Si el activo fijo materia del beneficio es transferido
antes de que se deprecie en por lo menos un treinta
por ciento (30%) de acuerdo con la Ley y su reglamento,
salvo que por razones tecnológicas sea reemplazado
por uno nuevo. Este literal no será de aplicación
en los supuestos de extinción por liquidación de
una sociedad, conclusión de un contrato de colaboración
empresarial y cuando las personas jurídicas a
que se refiere el literal h) del Artículo 14° de la Ley
concluyen sus actividades en el país.
Un problema concreto que se presenta respecto a lo
establecido en este inciso es el de la transferencia de
terrenos dado que éstos no son bienes depreciables.
d) Si se reduce el capital por un monto igual o menor al
monto de la reinversión materia del beneficio en un
plazo de cuatro (4) años, salvo en el caso de que la
reducción sea para cubrir pérdidas acumuladas de
acuerdo a la Ley General de Sociedades.
La pérdida del beneficio generará la obligación de
calcular el Impuesto del ejercicio 2001 con la alícuota
única de treinta por ciento (30%). La omisión del Impuesto
que así se determine estará sujeta a los intereses
moratorios calculados a partir del día siguiente
del vencimiento del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del impuesto y las multas
que correspondan, de conformidad con el Texto Único
Ordenado del Código Tributario.
En este extremo consideramos que debería aclararse
desde cuándo se computarían los cuatro años y qué
hechos deberían producirse para que se pierda el beneficio,
asimismo, si quiero reducir el capital pasados
esos cuatro años, qué hecho sería el determinante para
reconocer que ya puedo hacerlo sin perder el beneficio:
¿se trataría de cuatro años desde que adquirí los
activos?, ¿desde la cancelación total?, ¿desde el primer
día del año siguiente?
Finalmente, cabe señalar que si el contribuyente incurriera
en las causales de pérdida del beneficio no sólo tendría
que recalcular el impuesto con los intereses correspondientes
sino también tendría que realizar el pago de las multas que
correspondieran por las infracciones cometidas.
6. Pagos a Cuenta del Impuesto del Ejercicio 2001 (Artículo
9°)
El coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del ejercicio
2001 debe calcularse en función del impuesto resultante
luego de aplicar únicamente la tasa de 30%, sin excepción
alguna.
NOVIEMBRE 2001 17