informe tributario - AELE

INFORME TRIBUTARIO
b) Condiciones formales
Además de los requisitos sustanciales señalados en el
acápite anterior, los contribuyentes deben cumplir con los
siguientes requisitos formales.
b.1 Acreditación de la Reinversión (Artículo 6°)
La reinversión materia del beneficio se acreditará con la
presentación a la SUNAT de los documentos que se detallan
a continuación, dentro de los treinta días hábiles siguientes
al vencimiento del plazo para presentar la Declaración Jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2001.
Si se incumple este requisito se incurre en causal de pérdida
del beneficio.
a) Informe Técnico preparado por el contribuyente, con
carácter de declaración jurada, que contenga el detalle,
características y valorización de la inversión en
los activos fijos adquiridos o construidos; fondos utilizados
para la inversión (¿acreditar la cancelación del
activo?); y cualquier otra información que sustente la
reinversión materia del beneficio, de acuerdo al formato
que apruebe la SUNAT; e,
b) Informe de una Sociedad de Auditoría: El informe técnico
antes indicado deberá ser refrendado por una
Sociedad de Auditoría, la cual deberá estar debidamente
inscrita en el Registro de alguno de los Colegios
de Contadores Públicos de la República. De esta
manera se controlan los criterios adoptados por la
empresa respecto a su inclusión en el beneficio.
Cabe destacar que en este caso ya no se alude a las
Sociedades de Auditoría inscritas en el RUNSA, con lo
que ésta se convierte en la primera manifestación legal
de reconocimiento a la Resolución del Tribunal Constitucional
publicada el 22 de agosto de este año (2) .
b.2 Control Contable y Capitalización de Utilidades (Artículo
7°)
Para facilitar el control del fisco y de manera similar (aunque
con algunas importantes diferencias) con lo que se estableció
para régimenes de reinversión en el pasado, se establece
la obligación de contabilizar el monto de la renta neta
reinvertida en una cuenta especial del patrimonio que se
denominará «Utilidades reinvertidas-Ley Nº 27394».
La denominación de esta cuenta es uno de los elementos
que más confunde respecto al párametro que debe considerarse
para calcular el monto a reinvertir: si se trata de la
renta neta o de las utilidades.
Por otro lado, se establece que las sociedades y las empresas
individuales de responsabilidad limitada deberán
capitalizar las utilidades reinvertidas hasta el 30 de junio de
2002. No obstante, la norma ha omitido señalar desde qué
fecha se considerarán capitalizadas las utilidades, para tal
efecto mencionaremos tres fechas posibles:
– Desde la adopción del acuerdo de capitalización por
la junta de socios-accionistas o por el titular de la EIRL
– Desde la fecha de otorgamiento de la Escritura Publica
– Desde la fecha de inscripción de la escritura en Registros
Públicos
Al respecto, la Ley General de Sociedades establece que
para que un acuerdo sea válido frente a terceros, éste debe
haber sido inscrito en Registros Públicos; no obstante, nosotros
no creemos que en este caso ése sea un paso necesario
para que se reconozca la capitalización, consideramos que
bastaría con que pueda demostrarse la existencia del Acuerdo
antes del 30 de junio de 2002 lo que podría suceder con
su elevación ante Notario Público o su legalización.
En el caso de las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país o empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, el monto reinvertido deberá
formar parte del capital asignado dentro del mismo plazo.
Finalmente, la norma establece que los activos fijos adquiridos
o construidos materia del beneficio deberán registrarse
en cuentas separadas del activo. Esta indicación podría
dejar fuera la posibilidad de que las ampliaciones o
remodelaciones de edificaciones puedan dar derecho al beneficio
dado que no pueden individualizarse.
b.3 Plazo de Ejecución de la Reinversión (Artículo 4°)
La adquisición o construcción de los bienes materia del
beneficio podrá efectuarse desde el 1 de enero de 2001 hasta
el vencimiento del plazo para la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto correspondiente al ejercicio
gravable 2001 y su utilización o puesta en funcionamiento
no podrá exceder del 31 de diciembre de 2002.
Cabe preguntarse ¿cómo debo proceder si estoy construyendo
bienes que excederán el plazo mencionado para su
puesta en funcionamiento?.
4. Determinación del Beneficio (Artículo 5°)
De acuerdo al Reglamento, para la determinación del
beneficio se seguirá el siguiente procedimiento:
a) Se determinará la renta neta conforme a la Ley. En
caso se determinase pérdida tributaria, el beneficio
no resultará aplicable.
b) A efectos de calcular el Impuesto, se aplicará la alícuota
de veinte por ciento (20%) a la parte de la renta
neta que equivale al monto de la reinversión materia
del beneficio; y la tasa de treinta por ciento (30%)
sobre el saldo de la renta neta, de ser el caso.
Si bien el párrafo anterior resulta meridianamente claro
respecto a cuál es el parámetro sobre al cual debe calcularse
el monto a reinvertir, al respecto existen dos posiciones claramente
opuestas:
– Para el cálculo del monto a reinvertir deben considerarse
las utilidades y no la renta neta. Esta posición se
sustenta principalmente en tres fundamentos: a diferencia
de utilidades, renta neta es un concepto tributario
que no tiene expresión contable; aunque una
–––––––
(2) Ver, al respecto, comentarios en Análisis Tributario Nº 164, setiembre 2001,
pág. 7.
16
NOVIEMBRE 2001