informe tributario - AELE

INFORME TRIBUTARIO
V. PLAZO PARA LA REINVERSIÓN
De conformidad con la disposición del artículo 4°, la
reinversión con beneficio tributario, comprende no sólo la
adquisición o construcción de activos fijos que puedan desarrollarse
desde la fecha del dispositivo en análisis hasta el
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto a la renta del ejercicio
gravable 2001, sino también aquellas que se hubieran realizado
desde el 1 de enero de 2001.
La disposición reglamentaria presenta a los contribuyentes
que hubieran adquirido activos durante el período iniciado
el 1 de enero pasado hasta la fecha, la posibilidad de
incluir en la determinación del beneficio los importes relativos
a los bienes adquiridos en la medida en que tales valores
no excedan el monto de la renta neta reinvertible y cumplan
con los demás requerimientos establecidos por el Decreto
Supremo Nº 205-2001-EF.
En este extremo, cabe resaltar la obligación de utilizar o
poner en funcionamiento los bienes del activo fijo vinculados
a la reinversión, hasta el 31 de diciembre de 2002.
VI. ¿PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO DEL
EJERCICIO 2001?
Finalmente, la disposición contenida en el artículo 9° del
Decreto Supremo Nº 205-2001-EF, nos parece que requiere
una precisión especial. En efecto, el texto del artículo indicado
señala que “El coeficiente o porcentaje de los pagos a
cuenta del ejercicio 2001 (el subrayado es nuestro) debe
calcularse en función del impuesto resultante luego de aplicar
únicamente la tasa del 30% sin excepción alguna”. Resulta
inobjetable que el coeficiente utilizado para determinar
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001,
ha debido ser determinado considerando la tasa del 30 por
ciento, ya que el impuesto correspondiente al año 2000, fue
calculado con dicho porcentaje.
Sobre el particular debemos recordar que los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los meses
de marzo a diciembre del ejercicio 2001, se determinan
sobre la base de aplicar a los ingresos gravables de cada
mes el coeficiente que resulte de dividir el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2000 entre el conjunto de los ingresos
gravables del mismo ejercicio; para los pagos a cuenta de
los meses de enero y de febrero del año 2001, debe haberse
considerado los elementos correspondientes al año 1999.
En caso de no contar con tales elementos, deberá aplicarse
la tasa del 2 por ciento sobre los ingresos mensuales; todo
esto sobre la base de lo dispuesto por el artículo 85° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
El texto del artículo 9° expuesto en el párrafo precedente
al anterior, pareciera estar referido a la determinación de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que deban abonarse
durante los meses de marzo a diciembre del ejercicio
2002, en cuyo caso el coeficiente debería determinarse sobre
la base de dividir el Impuesto a la Renta correspondiente
al ejercicio gravable 2001, calculado con la tasa del 30 por
ciento, entre el total de los ingresos gravables del mismo año.
Es decir, que para el exclusivo propósito de determinar el
referido coeficiente, no deben considerarse los efectos de la
reinversión y por el contrario debe sostenerse la hipótesis de
una renta neta imponible gravada con la tasa del 30 por
ciento.
De ser aquella, la intención reglamentaria, se evidenciaría
el afán recaudador del Fisco, dado que tal procedimiento
determinaría un mayor coeficiente que aquel que resultaría
de tomar en consideración el impuesto efectivamente resultante,
luego de aplicar el beneficio de la reinversión. Con tal
intención, se determinarían mayores importes por concepto
de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante los meses
de marzo a diciembre del ejercicio gravable 2002.
Contrariamente a lo expuesto en el párrafo anterior, los
pagos a cuenta de los meses de marzo a diciembre del año
2002, resultarían menores, si el monto del impuesto determinante
del coeficiente fuera aquel que resulta de la efectiva
aplicación de las normas que establecen el beneficio de la
reinversión, dado que dicho importe resultaría menor al ser
calculado con las implicancias de una tasa promedio inferior
al 30 por ciento en todos los casos en que hubiera
reinversión.
VII. A MODO DE CONCLUSIÓN
Los temas abordados en el presente análisis constituyen
en nuestra opinión los asuntos de mayor importancia que
deberían ser atendidos por las autoridades legislativas a fin
de evitar interpretaciones y aplicaciones equivocadas o no
conciliadas con la voluntad del legislador y del reglamentador
tributarios.
Para tal propósito tenemos un plazo relativamente corto
tomando en consideración la fecha de vencimiento para la
presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2001 y no
menos corto para las decisiones de inversión o reinversión
de los contribuyentes en relación con la adquisición o construcción
de activos fijos nuevos.
20
NOVIEMBRE 2001