informe tributario - AELE

INFORME TRIBUTARIO
Reducción del Impuesto
a la Renta 2001
Rubén Del Rosario Goytizolo (*)
I. INTRODUCCIÓN
De conformidad con la Segunda Disposición Transitoria
y Complementaria de la Ley Nº 27394, los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categoría podrán aplicar
una tasa del 20 por ciento sobre la renta neta que decidan
reinvertir por el ejercicio gravable 2001; el saldo de la renta
neta que no sea reinvertido deberá ser afectado con la tasa
del 30 por ciento. Tal situación no representaría mayor esfuerzo
de análisis que el referido a las consecuencias de la
tasa media determinada, si no fuera por la promulgación de
las normas reglamentarias publicadas en el Diario Oficial El
Peruano el 12 de octubre último; situación que nos obliga a
algunas reflexiones adicionales.
Contra todo pronóstico, incluido el nuestro, expresado en
la revista del mes pasado, en la fecha indicada en el párrafo
anterior, se publicó el Decreto Supremo Nº 205-2001-EF que
establece las disposiciones para el goce del beneficio de reducción
de los diez puntos porcentuales de la tasa del Impuesto
a la Renta de tercera categoría del ejercicio gravable
2001. Sobre el particular, hemos apreciado algunas restricciones
reglamentarias no advertidas en la Ley Nº 27394 y
otros aspectos relativos a la efectiva aplicación del beneficio
que en nuestro parecer requieren de algunas precisiones que
hagan viable el propósito legal e inicialmente planteado.
II. REGLAMENTO QUE DESNATURALIZA LO
EXPRESADO EN LA LEY
En primer término, queremos enfatizar lo dispuesto por el
segundo párrafo de la Segunda Disposición Transitoria y
Complementaria de la Ley Nº 27394, según el cual los “...
contribuyentes podrán gozar de una reducción de 10 (diez)
puntos porcentuales siempre que ese monto deducido sea
invertido en el país en cualquier sector de la actividad económica”.
La voluntad del legislador queda ratificada, cuando
por la Ley Nº 27397, al interpretar la disposición referida,
se establece que en el ejercicio 2001 “los contribuyentes
aplicarán el Impuesto a la Renta con la tasa del 30% (treinta
por ciento), pudiendo reducir la misma en 10 (diez) puntos
porcentuales, en cuyo caso la tasa del 20% (veinte por cien-
to) se calculará sobre la renta neta reinvertida, cualquiera
sea la actividad económica en la que reinviertan.
Al respecto, queremos destacar la clara y reiterada intención
del legislador al disponer la reducción de la tasa del
Impuesto a la Renta sobre la renta neta que sea invertida o
reinvertida en cualquier sector de la actividad económica. La
disposición tiene un claro sentido que se orienta al fortalecimiento
patrimonial de las empresas sin distinguir el tipo de
actividad económica que pudiera verse beneficiada con la
inversión y, de otro lado, tal expresión implica
inobjetablemente la posibilidad de invertir en otras empresas
con actividades económicas distintas o similares a la de
la empresa inversionista.
Sin embargo, la disposición contenida en el artículo 2°
del Decreto Supremo Nº 205-2001-EF, distorsiona la voluntad
del legislador al señalar que “El beneficio se aplicará
sobre el monto equivalente de la renta neta que los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categoría reinviertan
en sus propias actividades, ...” (el subrayado es nuestro).
En efecto, el texto de la norma citada, evidencia con claridad
una expresa limitación para el goce del beneficio, no
establecida en la Ley Nº 27394 ni en la Ley Nº 27397, situación
que desnaturaliza lo dispuesto por las leyes indicadas.
En este extremo debemos recordar que el numeral 8 del
artículo 118° de la Constitución Política del Perú de 1993,
faculta al Presidente de la República, para “Ejercer la potestad
de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas;
y, dentro de tales límites, dictar decretos y resoluciones”.
No obstante la expresa limitación constitucional a las
facultades presidenciales, por vía del Decreto Supremo Nº
205-2001-EF, se habría quebrantado el precepto constitucional,
originándose la posibilidad de solicitar la declaración
de inconstitucionalidad del decreto supremo referido.
III. INVERSIÓN EN BIENES GENERADORES DE
RENTAS GRAVADAS
Por otro lado, el artículo 3° del Decreto Supremo Nº 205-
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(*) Colaborador Especial de Análisis Tributario. Consultor y Asesor de Empresas.
Profesor en la Facultad de Administración y Contabilidad de la Pontificia
Universidad Católica del Perú.
18
NOVIEMBRE 2001