informe tributario - AELE

INFORME TRIBUTARIO
nados a sus propias actividades, por parte de un contribuyente
generador de rentas de tercera categoría,
domiciliado en el país.
Pero en esta definición no todo es claridad. Resulta
pertinente preguntarnos ¿a qué se refiere con actividades
propias? ¿se trataría solamente de la actividad
principal del giro del negocio? En todo caso, ésta precisión
del Reglamento se aparta de lo que la Ley originariamente
estableció.
c) Activo fijo nuevo: Bien del activo fijo que no ha sido
puesto en funcionamiento ni afectado con depreciación
alguna, terrenos y edificaciones.
Como sabemos no existe una definición de Activo Fijo
en la normatividad del Impuesto a la Renta, por tal
razón incluso el Tribunal Fiscal cuando ha tenido que
resolver sobre el tema (por ejm. Caso de clasificación
de envases retornables y no retornables), ha recurrido
a las Normas Internacionales de Contabilidad,
específicamente a las NICs N° 2 y 16. En ese sentido,
para entender a qué se refieren con Activo Fijo en el
marco de este beneficio también tendremos que utilizar
esa fuentes.
Por otro lado, cabe señalar que se ha distinguido a
los activos fijos nuevos de los terrenos y edificaciones,
sin tomarse en cuenta que estos últimos también son
activos fijos. Probablemente el objetivo de la norma
fue distinguir a los terrenos que son activos fijos que
no pueden ser objeto de depreciación, sin embargo
esta misma lógica no puede aplicarse a las edificaciones
dado que éstas sí son depreciables.
En este contexto, ¿se considerarán como activos fijos
para estos efectos las ampliaciones de predios o las
remodelaciones? Como primera respuesta podríamos
decir que no, dado que no se trata de activos fijos
individualizables.
Finalmente, el Reglamento se refiere a la reinversión
en activos fijos nuevos, sin embargo no resulta claro
qué debemos entender por “nuevos”; con esto podríamos
volver a la discusión que existió en el pasado
respecto a si se refiere a activos fijos que no han sido
nunca puestos en funcionamiento o si se refiere a aquellos
que resultan “nuevos” para la empresa porque
han sido recién adquiridos (nunca antes puestos en
funcionamiento por la empresa), aunque se trate de
bienes usados.
2. Ámbito de Aplicación del Beneficio (Artículo 2°)
El beneficio se aplicará sobre el monto equivalente de la
renta neta que los contribuyentes generadores de rentas de
tercera categoría reinviertan en sus propias actividades, siempre
que cumplan con las condiciones que se establecen en el
Reglamento.
Respecto a las sociedades irregulares previstas en el artículo
423° de la Ley de Sociedades, excepto aquellas que
adquirieron tal condición por haber incurrido en las causales
previstas en los numerales 5° y 6° del citado artículo, comunidades
de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos
de colaboración empresarial, que la reinversión deberá
realizarse exclusivamente en las actividades propias de
los socios o partes contratantes o integrantes, las cuales gozarán
del beneficio, según corresponda.
Aquí podemos encontrar nuevamente un exceso respecto
a lo establecido en la Ley. En efecto, la Ley señala que la
reinversión puede realizarse en cualquier actividad económica,
no obstante el Reglamento limita esta posibilidad solamente
a las “propias actividades del contribuyente”.
3. Condiciones para Gozar del Beneficio
a) Condiciones sustanciales (Artículo 3°)
Se establecen dos requisitos sustanciales respecto a las
inversiones que se destinen a la adquisición o construcción
de activos fijos nuevos; así, para tener el derecho al goce
del beneficio:
a.1 Los activos fijos adquiridos deben estar vinculadas
directamente con la realización de actividades
generadoras de rentas gravadas de tercera
categoría.
Al respecto, resulta necesario preguntarse qué se ha
querido decir con “directamente vinculados”. Sin duda
este aspecto debe ser materia de aclaración, no obstante,
cabe recordar que la Ley no estableció ninguna
limitación en cuanto al tipo de reinversión que
podía realizarse para gozar del beneficio, situación
que sí ocurre en este extremo del Reglamento.
a.2 La reinversión materia del beneficio debe efectuarse
con fondos propios.
En este aspecto existe un gran problema debido a
que no existe ninguna definición legal de este concepto
y operativamente se trata más bien de un término
económico-financiero.
Podríamos distinguir tres posiciones:
– En contraposición a los fondos de terceros que pueda
tener (por préstamos de terceros o aquellos inicialmente
entregados por los accionistas), fondo
propio es aquel que la empresa genera con sus
actividades.
Asimismo, este concepto de fondos propios (concordado
con la exigencia de información contenida
en el artículo 6° inciso a) del Reglamento) nos
llevaría a la conclusión de que la adquisición debe
ser realizada íntegramente en efectivo y no con
deuda, dado que ésta significaría la utilización de
capital de terceros.
– La utilidad real realizada por la empresa sea ésta
en efectivo o por cobrar.
– Cualquier forma de financiamiento que la empresa
esté en capacidad de conseguir.
Sin lugar a dudas, este aspecto debe ser precisado a la
brevedad posible para que los contribuyentes tengan la seguridad
de estar aplicando correctamente el beneficio y no
ser sujetos de futuras contingencias tributarias.
NOVIEMBRE 2001 15