informe tributario - AELE

CASUÍSTICA
cadería y respectiva colocación dentro de
Estados Unidos. Pues bien, en cuanto al
transporte que realiza la empresa no domiciliada,
éste no se consume o emplea
en el Perú sino en el extranjero, por tanto
no se considera utilización de servicios.
En cuanto al servicio de colocación de los
bienes exportados, el primer acto de disposición
es justamente la venta de los mismos
por lo que este hecho también se lleva
a cabo en Estados Unidos. Y esto es
así, porque el hecho de que los réditos
económicos producto de la venta sean recibidos
por la empresa peruana no implica
que el consumo se realice en el Perú,
ya que como vemos el alcance que le da
el Tribunal Fiscal a este concepto va más
allá que la simple recepción de beneficios
económicos (1) .
Por lo expuesto, consideramos que el
monto que abona la empresa exportadora
domiciliada en el Perú por la colocación
de sus productos y transporte de los
mismos en otro país a la empresa extranjera
no constituye utilización de servicios
por lo que no debería afectarse con IGV
dicha operación.
IMPUESTO A LA RENTA – GASTOS
DEDUCIBLES
PREGUNTA:
¿Pueden ser deducidos los montos desembolsados
por gastos de representación
provenientes de almuerzos de negocios
sustentados en facturas dónde sólo se consigna
la palabra “por consumo” sin mayor
detalle? ¿Cumplen estos documentos
los requisitos para ser considerados como
Comprobantes de Pago?
RESPUESTA:
El inciso q) del artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta considera deducibles
los gastos de representación propios
del giro del negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos, con un límite
máximo de cuarenta (40) UIT. Concordantemente
con esto, el inciso m) del artículo
21º del Reglamento señala que se
consideran gastos de representación:
(i) Los efectuados por la empresa con
el objeto de ser representadas fuera
de sus oficinas, locales o establecimientos;
y,
(ii) Los destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o
mejorar su posición de mercado,
incluidos los obsequios y agasajos
a clientes.
Por otro lado, el inciso j) del artículo
44º de la referida Ley dispone que no son
deducibles para la determinación de la
renta neta los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos
y características mínimas establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En este sentido, el artículo 8º de la R. de
S. Nº 007-99/SUNAT señala que las facturas
deben tener como información no
necesariamente impresa el bien vendido
o cedido en uso, descripción o tipo de servicio
prestado, indicando la cantidad,
unidad de medida, número de serie y/o
número de motor, si se trata de un bien
identificable, de ser el caso.
Así, en principio, estas facturas al no
consignar en detalle los bienes consumidos
en el restaurante por concepto de gastos
de representación no podrían ser utilizados
para sustentar gasto a efectos del
Impuesto al a Renta. Sin embargo, el Tribunal
Fiscal en numerosas resoluciones
(503-1-96, 091-4-96, 470-2-99, etc.) ha
señalado que la anotación de la frase “por
consumo” constituye un uso habitual tratándose
del servicio de alimentos, por lo
que en esos casos no se estaría vulnerando
lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes
de Pago, debiendo la Administración
reconocer los gastos reparados por
tales conceptos.
Como vemos, en este caso el Tribunal
no privilegia la literalidad de la norma
sino que hace una interpretación en función
de la razonabilidad de los requisitos
exigidos y de la finalidad perseguida con
éstos. Así, no se ve en el caso una intención
evasiva en el pago del impuesto a
través de este hecho (no consignar en detalle
los platos consumidos) sino que esto
responde a una práctica habitual de este
rubro (restaurantes) por lo que en este
supuesto en particular no se vulnera los
requisitos formales exigidos para los Comprobantes
de Pago, siendo deducible el
gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO A LA RENTA: REINVER-
SIÓN DE UTILIDADES
PREGUNTA:
¿Sería aplicable el beneficio de la reducción
al veinte por ciento (20%) de la
tasa del Impuesto a la Renta de 2001 si la
adquisición del activo fijo se efectúa con
un préstamo del accionista y al cierre del
ejercicio se capitaliza la correspondiente
cuenta por pagar del accionista?
RESPUESTA:
Como sabemos, la Ley Nº 27394 dispone
que los contribuyentes generadores
de renta de tercera categoría podrán gozar
de una reducción de diez puntos porcentuales
de la tasa del Impuesto a la Renta,
correspondiente al ejercicio 2001 siempre
que el monto deducido sea invertido
en cualquier sector de la actividad económica
en que reinviertan. Posteriormente
se interpretó esta disposición por Ley
Nº 27397, que señala que la tasa reducida
del veinte por ciento (20%) se calculará
sobre la renta neta reinvertida cualquiera
sea la actividad económica en que se
reinvierta. Asimismo, se dispuso que mediante
Decreto Supremo se establecería
la forma, plazo y condiciones para el goce
del beneficio. En este sentido, se publicó
el pasado 12 de octubre el D. S. Nº 205-
2001-EF que reglamenta este beneficio.
Así, en el artículo 3° del citado decreto se
señala que “únicamente darán derecho a
gozar del beneficio las inversiones que se
destinen a la adquisición o construcción
de activos fijos nuevos vinculados directamente
con la realización de actividades
generadoras de rentas gravadas de tercera
categoría. La reinversión materia del
beneficio deberá ser efectuada con fondos
propios”. En este sentido, se está restringiendo
los recursos con los cuales debe
ser adquirido el activo fijo materia de la
reinversión ya que se establece que sólo
procederá la aplicación del beneficio si
aquella se realiza con fondos propios.
En este orden de ideas, los fondos propios
deben provenir de las utilidades del
ejercicio. En el caso, si se financia la compra
del activo con un préstamo del accionista
de la empresa, este préstamo constituiría
un fondo de tercero y no propio (recordemos
que las empresa tienen personalidad
jurídica propia independientemente
de las personas naturales que la
conforman). Aunque la cuenta del pasivo
–––––––––
(1) Sin embargo, cabe resaltar que un sector de opinión
se adscribe a la idea de interpretar el concepto
de consumo o empleo del servicio como el
de recepción de beneficios económicos y, por
tanto, siendo que la venta en el extranjero va a
tener un efecto económico para la empresa domiciliada
en el Perú, este servicio debería encontrarse
gravado con IGV al cumplir los requisitos
para la utilización de servicios.
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NOVIEMBRE 2001