Das System der öffentlichen Haushalte - Wiki

2. Kosten- und Leistungsrechnung und Produkthaushalte
Die Kosten- und Leistungsrechnung (KLR) ist das am weitesten entwickelte neue Steuerungsinstrument
in der Bundesverwaltung. Seit 1997 hat das Bundesministerium der Finanzen 26 Pilotprojekte zur
Einführung der Kosten- und Leistungsrechnung finanziell unterstützt und bei der Einführung begleitet.
Darüber hinaus haben 24 Behörden des Bundes bzw. Verwaltungen die KLR aus eigener Kraft
eingeführt. Zurzeit erfasst die KLR 87 % des Personalbestandes des Bundes. Davon sind etwa 68 % im
Wirkbetrieb, 12 % in der Einführungsphase und 7 % in der Planung (Stand 15. März 2006).
Das klassische Haushaltswesen besteht im Kern in der Feinsteuerung von finanziellem Input in Form von
Einnahmen und Ausgaben in Haushaltstiteln.
Die Kosten- und Leistungsrechnung ermöglicht eine umfassende Ermittlung des tatsächlichen Ressourcenverbrauchs,
in dem Abschreibungen, Rückstellungen und andere kalkulatorische Kosten berücksichtigt
werden. Die Kosten sind in der Regel höher als die reinen Ausgaben, da der gesamte Werteverzehr
in Betracht gezogen wird, der langfristig zu Zahlungsverpflichtungen führt. Für ein nachhaltiges
Finanzmanagement ist es wichtig, langfristig die Gesamtkosten abschätzen und steuern zu können.
Mit der KLR wird der Blick auf die Verwaltungsleistungen, d. h. Output der Behörden, gelenkt. Die KLR
ermöglicht es, detailgenau darzustellen, wo Kosten (Kostenstellenrechnung) und in welcher Höhe sie auf
welche Leistungen angefallen sind (Kostenträgerrechnung). Damit war es erstmals möglich, eine
Aussage darüber zu treffen, wie viel die Erstellung von Behördenleistungen kostet und ob z. B. Gebühren
kostendeckend sind.
Dabei können sowohl interne Produkte wie das Bereitstellen eines Fahrdienstes als auch extern abgegebene
Leistungen wie das Ausfertigen eines Gebührenbescheides untersucht werden.
Werden die auf KLR-Daten beruhenden Produktinformationen im Haushaltsplan dargestellt, spricht man
von Produkthaushalten. Produkthaushalte stellen die von einer Behörde erbrachten Leistungen in den
Vordergrund und schaffen so die Voraussetzung für einen stärker ergebnisorientierten Mitteleinsatz sowie
eine höhere Transparenz über den tatsächlichen Ressourcenverbrauch der Verwaltung. Während die
Titelveranschlagung die Frage nach dem „Wie viel“ beantwortet, ergänzen KLR bzw. Produkthaushalt die
Informationen bei der Mittelbereitstellung um das „Wofür“. Ein Pilotvorhaben wurde 2006 beendet. Seine
Ergebnisse werden in die Diskussion um die Modernisierung des Haushalts- und Rechnungswesen des
Bundes einfließen.
3. Controlling
Controlling ist ein Entscheidungs- und Führungsinstrument, um Verwaltungsziele zu erreichen. Es ist so
ausgestaltet, dass die Leitung einer Behörde sich zeitnah mit Informationen versorgen kann, die eine
ergebnisorientierte Planung, Steuerung und Überwachung aller Organisationsbereiche ermöglichen. Das
Controlling bedient sich der KLR-Daten, um sie gezielt zur Erstellung von Informationen für Führungsentscheidungen
aufzubereiten.
In der Bundesverwaltung ist der Aufbau von Controllingsystemen der folgende Schritt nach der Einführung
der KLR gewesen.
Das Controlling umfasst neben der KLR folgende Instrumente:
• Berichtswesen mit aussagekräftigen Kennzahlen
• Zielvereinbarungen
• Benchmarking
• Balanced Scorecard
Controlling bildet den Rahmen, in dem die Kosten- und Leistungsrechnung stattfindet. Die Definition
eines Leitbildes und strategischer Ziele auf Leitungsebene kann z.B. soweit aufgegliedert werden, dass
sich Teilziele für einzelne organisatorische Einheiten ableiten lassen, die wiederum zum konkreten
Aufgaben führen. Diese lassen sich in einem Zeiterfassungssystem abbilden und ermöglichen so die
Berechnung von Personalkosten.
Zielvereinbarungen sollten auf allen Hierarchieebenen vorhanden sein und von der strategischen Ebene
bis auf die operative Ebene ausdifferenziert werden. Im Idealfall übersetzen sich Ziele auf unterer Ebene
in Kostenträger/Produkte, die über die KLR bebucht und berechnet werden können.
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