Quando la tradizione incontra l'innovazione - Camera di Commercio ...

CONVENZIONIINTERNAZIONALIdi Paolo ComuzziL’OCSE studia modifi cheal commentario con riferimentoall’articolo 15 del Modello di convenzioneÈ in fase di studio presso la organizzazione OCSE unostudio per la revisione del modello di convenzione conriferimento all’articolo 15 del modello stesso ed in particolareviene integrato il commentario che è quello strumentoche consente di addivenire ad una interpretazione,diciamo così, condivisa della convenzione stessa.La organizzazione OCSE ammette che: “ … Paragraph 1[dell’articolo 15 citato] establishes the general rule as tothe taxation of income from employment (other than pensions),namely, that such income is taxable in the Statewhere the employment is actually exercised. The issue ofwhether or not services are provided in the exercise ofan employment may sometimes give rise to diffi cultieswhich are discussed in paragraphs 8.1 ff. Employment isexercised in the place where the employee is physicallypresent when performing the activities for which the employmentincome is paid. One consequence of this wouldbe that a resident of a contracting State who derived remuneration,in respect of an employment, from sourcesin the other State could not be taxed in that other State inrespect of that remuneration merely because the resultsof this work were exploited in that other State …”.Di fatto si afferma che l’attività di lavoro viene svolta nelluogo in cui fi sicamente la stessa viene prestata ma intaluni casi può essere complesso determinare proprioquesto luogo.In aggiunta non possiamo ignorare che “ …It may be difficult, in certain cases, to determine whether the servicesrendered in a State by an individual resident of anotherState, and provided to an enterprise of the fi rst State(or that has a permanent establishment in that State),constitute employment services, to which Article 15 applies,or services rendered by a separate enterprise, towhich Article 7 applies or, more generally, whether theexception applies. While the Commentary previously dealtwith cases where arrangements were structured for themain purpose of obtaining the benefi ts of the exceptionof paragraph 2 of Article 15, it was found that similarissues could arise in many other cases that did not involvetax-motivated transactions and the Commentary wasamended to provide a more comprehensive discussionof these questions. In some States, a formal contractualrelationship would not be questioned for tax purposes unlessthere were some evidence of manipulation and theseStates, as a matter of domestic law, would consider thatemployment services are only rendered where there is aformal employment relationship …”In alcuni casi è complesso determinare se ci troviamo difronte ad una situazione per cui abbiamo un impiego e /o abbiamo servizi resi da un’impresa estera con la conseguenzache nessuna tassazione sarebbe da applicare inassenza di una stabile organizzazione.CommentiLa normativa Italiana in materia di lavoro dipendente (normativainterna) è chiara nell’affermare che si consideranoprodotti in Italia i redditi di lavoro dipendente nascenti dalavoro “… prestato nel territorio dello Stato …”.A questo punto il meccanismo è chiaro che:• Il soggetto residente paga su questo reddito in quantoresidente (principio di tassazione sul reddito globale)e usa del credito per imposte assolte all’estero se haassolto imposte;• Il soggetto non residente paga imposte su questo redditoquando presta la sua opera nel territorio dello Stato(cosa questa che lascia intendere un concetto fi sicodi prestazione ovvero che lascia intendere che la suaattività deve svolgersi sotto la direzione di un imprenditoreitaliano ma questa interpretazione non è univoca inquanto la dottrina parla anche di “localizzazione in Italiadella attività svolta”).Su questo elemento (localizzazione in Italia della attivitàsvolta) si concentra appunto la modifi ca del commentarioOCSE che prende in considerazione proprio questa problematica.Il commentario sembra volere legare la norma di cui all’articolo15 con quella prevista nell’articolo 7 (tassazionedelle imprese) e quindi sembra voler dire che in assenzadi una stabile organizzazione della impresa anche i dipendenti,seppur inviati in Italia, non dovrebbero scontareimposta.Questo sembra potersi intendere quando lo stesso affermache “ …Article 7 is based on the principle that anenterprise of a Contracting State should not be subjected42la Rivistan. 7/8 - Luglio/Agosto 2010