Abschlussbericht - BLE

moderaten Sanktionierung, die in Abhängigkeit des Zins- und Steuersatzes schneller
kompensiert werden kann. Der notwendige Zeitraum, über den die Rücklage zur
Kompensation der Sanktionierung gehalten werden muss, errechnet sich nach folgender
Formel:
1
1 1
2 1 1
3
mit:
lg 1
lg 1
X = Betrag, der in die Rücklage eingestellt und unzulässig verwendet wird
S = Anteil an X, der bei unzulässiger Verwendung von X gewinnerhöhend wirkt
T = Steuertarif, mit dem der Gewinnzuschlag zu versteuern ist
i = Zinssatz der Verzinsung der Finanzmittel (bzw. interne Verzinsung)
n = Jahre, in denen die Rücklage vor schädlicher Auflösung besteht und sich verzinst
Unter Annahme einer 3%igen Verzinsung des in der Rücklage liegenden Steueranteils und
einem Steuertarif von 30% überwiegt der Zinsvorteil rechnerisch bereits nach gut 3,2 Jahren
die Sanktionierung des DBV-Vorschlags.
6.2 Steuerrechtliche Fragestellungen
Überlegungen zu steuerrechtlichen Fragestellungen werden an dieser Stelle vergleichsweise
kurz gehalten, da sie bereits ausführlich im Beitrag von BLANCK und BAHRS (2009a)
diskutiert worden sind. Für die Legitimation einer Risikoausgleichsrücklage und ihre konkrete
Ausgestaltung ist die Frage nach der Steuergerechtigkeit von nicht unerheblicher Bedeutung.
Die in Deutschland geltende Jahresabschnittsbesteuerung in Kombination mit einem auf dem
Leistungsfähigkeitsprinzip beruhenden progressiven Steuertarif führt bei schwankendem
Einkommen zwangsläufig zu einer höheren Steuerbelastung. Einen Rechtfertigungsgrund gibt
es hierfür nach Auffassung von TIPKE (2000: 503) nicht. Prinzipiell ist eine Gewinnglättung
daher zu begrüßen. Wird sie jedoch auf eine bestimmte Gruppe von Steuerpflichtigen
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