Abschlussbericht - BLE

Übersicht 5: Die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens im Einkommensteuerrecht
1. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb
3. Einkünfte aus selbständiger Arbeit
4. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
5. Einkünfte aus Kapitalvermögen
6. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
7. Sonstige Einkünfte im Sinne des § 22 EStG
= Summe der Einkünfte
- Altersentlastungsbeitrag
- Entlastungsbeitrag für Alleinerziehende
- Abzug nach § 13 III 9 EStG
= Gesamtbetrag der Einkünfte (§ 2 III EStG)
+/- Verlustrücktrag/Verlustvortrag (§ 10d EStG)
- Sonderausgaben
- außergewöhnliche Belastungen
= Einkommen (§ 2 IV EStG)
- Freibeträge nach § 32 VI EStG
- sonstige vom Einkommen abzuziehende Beträge
= zu versteuerndes Einkommen (§ 2 V EStG)
Quelle: Eigene Darstellung nach § 2 EStG.
Da die Risikoausgleichsrücklage im Falle ihrer Einführung ein steuerliches Regelwerk
darstellen wird, kann sie in der Systematik sowohl bei den Vorschriften zur Ermittlung des
steuerlichen Gewinns als auch im späteren Verlauf der Einkommensermittlung (Übersicht 5)
ansetzen. Neben der auf das Wirtschaftsjahr bezogenen Glättung ist damit auch eine Glättung
auf Ebene der Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft oder sogar auf Ebene der Summe der
Einkünfte denkbar. In diesem Fall könnten aber auch Einkommensschwankungen anderer
Einkunftsarten unmittelbar ausgeglichen werden. Dies entspricht jedoch nicht der Zielsetzung
einer Ausgleichsrücklage. Ein Ansatz auf Basis der Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
würde nur den unmittelbaren Ausgleich land- und forstwirtschaftlicher Einkünfte
ermöglichen. Problematisch an diesem Ansatz ist die Tatsache, dass gesonderte Verzeichnisse
über Bildung, Auflösung und Bestand der Ausgleichsrücklage geführt werden müssten. Am
wahrscheinlichsten ist der Ansatz auf Ebene des Wirtschaftsjahres und damit bei der
Ermittlung des steuerlichen Gewinns eines Betriebs. Zumindest bei bilanzierenden Betrieben
9 Sofern die Summe der Einkünfte 30.700 Euro nicht übersteigt, werden die Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft nur berücksichtigt,
soweit sie den Betrag von 670 Euro überschreiten (§ 13 III EStG).
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