Abschlussbericht - BLE

detaillierte Regelungen bezüglich der Übertragung auf die Landwirtschaft existieren
allerdings noch nicht. Dies hat zur Folge, dass sowohl bezüglich der steuerrechtlichen
Zulässigkeit und Administrierbarkeit als auch der betriebswirtschaftlichen Berechnungen
unterschiedliche Szenarien verwendet und diskutiert sowie ggf. unterschiedliche Bewertungen
bezüglich der Umsetzung ausgesprochen werden.
Die bisher vorgenommenen Untersuchungen gehen vielfach nur auf inhaltlich begrenzte
Aspekte der Risikoausgleichsrücklage ein und zeigen die Problematik schwankender
landwirtschaftlicher Gewinne in einem progressiven Einkommensteuersystem auf. Anhand
von Beispielrechnungen bilden sie die Wirkung einer Risikoausgleichsrücklage auf das zu
versteuernde Einkommen und die Steuerbelastung eines landwirtschaftlichen Betriebs ab und
weisen auf die Folgen einer falschen Einkommensprognose, sowie auf Einkommen im
Spitzensteuersatz hin, deuten aber auch den Verlust an Flexibilität bei der Geldanlage an
(BREUSTEDT und SCHMIDT 2008, 2009; SCHULZE STEINMANN, 2009). BLANCK und BAHRS
(2009b) haben von der konkreten Reihenfolge der Gewinne und damit der Bevorzugung eines
bestimmten Gewinnverlaufs abstrahiert, indem sie die Reihenfolge der Gewinne zufällig
simuliert haben. BREUSTEDT und SCHMIDT (2009) thematisieren den aufgrund der
steueraufschiebenden Wirkung entstehenden Zinseffekt anhand einer Beispielrechnung für
Kapitalgesellschaften. HOTOPP et al. (2009a, 2009b) verwenden für ihre Abschätzungen zur
Wirksamkeit der Ausgleichsrücklage anstelle exemplarischer Gewinndaten eines einzelnen
Betriebes langjährige Durchschnitte aus dem Testbetriebsnetz. Zusammenfassend lässt sich
festhalten, dass die deutschsprachigen Veröffentlichungen zum Steuerglättungspotential
sowie der Ermittlung des Zinseffekts weitgehend auf exemplarischen Rechnungen anhand
einzelner beispielhafter Gewinnverläufe bzw. auf aggregierten Durchschnittswerten aus dem
Testbetriebsnetz beruhen. In der englischsprachigen Literatur sind insbesondere Ende der 90er
Jahre Veröffentlichungen zu konzeptionell ähnlichen Programmen erschienen. Mit der
Effizienz von ‚income equalisation deposits‘ in Australien beschäftigt sich die Arbeit von
BUFFIER und METTERNICK-JONES (1995), während LISHMAN und NIEUWOUDT (2003) und
MONKE (1997) untersucht haben, welche Betriebe entsprechende Regelungen in Anspruch
nehmen und davon profitieren können.
Überlegungen zur Einordnung und Rechtfertigung einer Risikoausgleichsrücklage im
deutschen Steuersystem sowie zu deren administrativer Umsetzbarkeit sind von BLANCK und
BAHRS (2009a) Anfang 2009 veröffentlicht worden. Dabei wird insbesondere auf die
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