Abschlussbericht - BLE

Risikoausgleichsrücklage wird damit bei insgesamt geringen Einkünften in der
Progressionszone überschätzt, während sie bei sehr hohen Einkünften in der Proportionalzone
unterschätzt wird, da eine Glättung sich nicht auf mehr auf die Steuerbelastung auswirkt.
Die Berechnung der Einkommensteuerbelastung wird für alle Betriebe und alle Jahre mit dem
Grundtarif des Jahres 2009 vorgenommen. Auf eine jährliche Anpassung des Tarifverlaufs
wird verzichtet, da es in dieser Untersuchung um die generelle Vorzüglichkeit einer
Risikoausgleichsrücklage bzw. Glättungssystemen im Allgemeinen geht. Für die Diskussion
über die Anwendbarkeit haben Tarifänderungen eine erhebliche Bedeutung; bei der
Berechnung würden sie jedoch die Effekte eines Glättungssystems überlagern. Die der
Körperschaftsteuer unterliegenden juristischen Personen sind für die Ermittlung von
Glättungs- bzw. Progressionseffekten nicht relevant. Bedeutung kommt ihnen bei der
Ermittlung des Steuerstundungs- bzw. Zinseffektes und der damit verbundenen
Budgetbelastung für den Fiskus zu.
6.3.3 Berücksichtigung der unterschiedlichen Effekte einer Änderung der Steuerlast
Die Auswertung der steuerlichen Wirksamkeit einer Risikoausgleichsrücklage erfolgt im
Vergleich zu unterschiedlichen Vergleichswerten und Vergleichsvarianten. Unter nominalen
Gesichtspunkten stellt aus Sicht des Steuerpflichtigen die Versteuerung des im
Betrachtungszeitraum anfallenden Gesamtbetrages in jährlich gleich hohen Raten den
Optimalfall dar. Zur Abbildung dieses konstanten Einkommensstroms ist das gesamte im
Zeitraum zu versteuernde Einkommen gleichmäßig auf die einzelnen Jahre aufgeteilt und
entsprechend versteuert worden. Die ungünstigste Lösung stellt die jährliche Versteuerung
des Einkommens dar 11 , da eine Glättung von Einkommensschwankungen nicht möglich ist.
Zwischen den beiden Extremvarianten liegen die zweijährige Durchschnittsbesteuerung
(sofern anwendbar) und die zweijährige Durchschnittsbesteuerung (sofern anwendbar)
zuzüglich Risikoausgleichsrücklage. Bei juristischen Personen fällt die Variante der
zweijährigen Durchschnittsbesteuerung weg; an ihre Stelle treten die jährliche Versteuerung
bzw. die jährliche Versteuerung zuzüglich Risikoausgleichsrücklage. In allen Fällen wird mit
der Möglichkeit von Verlustvor- und Rückträgen kalkuliert, so dass für jeden Betrieb die
derzeit gültige Versteuerung als Vergleichsbasis zur Verfügung steht und eine entsprechende
Änderung der Steuerbelastungen ermittelt werden kann. Da eine Änderung der
11 Aufgrund der unterschiedlichen Ausnutzung des Grundfreibetrags im Rahmen der Verlustverrechnung kann in Ausnahmefällen die
jährliche Versteuerung günstiger sein als die zweijährige Durchschnittsbesteuerung.
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