Abschlussbericht - BLE

Steuerbelastung beim Vergleich der unterschiedlichen Versteuerungsvarianten nicht in allen
Fällen ausschließlich auf einem Effekt beruht, ist eine Unterscheidung zwischen
verschiedenen Effekten notwendig:
- Effekt aufgrund abweichender Verlustvorträge
- Zinseffekt
- Progressions- bzw. Glättungseffekt
Die Anwendung der Risikoausgleichsrücklage bei natürlichen und juristischen Personen
sowie die Anwendung der zweijährigen Durchschnittsbesteuerung nach § 4a EStG bei
natürlichen Personen führen zu unterschiedlich hohen verbleibenden Verlustvorträgen am
Ende des Betrachtungszeitraums und damit zu unterschiedlich hohen versteuerten
Gesamtbemessungsgrundlagen. Die auf Basis des deutschen Ertragsteuerrechts
vorgenommene konkrete Berechnung der Steuerbelastungen impliziert diesen Effekt und
macht eine entsprechende Korrektur bei den nachfolgenden Auswertungen notwendig. Zu
diesem Zweck ist auf einzelbetrieblicher Ebene die Veränderung des Verlustvortrags mit dem
durchschnittlichen Steuersatz des jeweiligen Betriebes berücksichtigt worden und macht es
damit möglich, aus dem Gesamteffekt den Effekt aufgrund abweichender Verlustvorträge
heraus zu rechnen und für gewichtete Auswertungen auf einzelbetrieblicher Ebene zu
berücksichtigen.
Ein Zinseffekt entsteht aufgrund unterschiedlicher Versteuerungszeitpunkte bzw. der
Verschiebung von Steuerzahlungen in die Zukunft und hängt in seiner Höhe in erheblichem
Maße von der Höhe der disponiblen Liquidität eines Betriebes und der maximalen
Rücklagenlaufzeit ab. Die Berücksichtigung des Zinseffekts ist in mehreren Konstellationen
denkbar. Zum einen fallen auf die in die Rücklage eingestellte bzw. das gesonderte
Rücklagenkonto eingezahlte Beträge Zinsen an, wenngleich diese aufgrund der
voraussichtlich eingeschränkten Anlagemöglichkeiten eher niedrig sein dürften. Zwar sieht
der Vorschlag des DBV bislang nur die Bildung eines betrieblichen Ausgleichsfonds vor,
ohne dass dabei auf bestimmte Geldanlageformen eingegangen wird. In Anlehnung an die
Regelungen im Forstschäden-Ausgleichsgesetz bzw. der Farm Management Deposits in
Australien (vgl. AUSTRALIAN TAXATION OFFICE, 2007) sowie in Anbetracht des
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