WPK Magazin 1/2011 - Wirtschaftsprüferkammer

WPK Magazin 1/2011
weit es sich dabei um Auslegungen der allgemeinen
gesetzlichen Grundsätze zur Lageberichterstattung
handelt. 7
Gerade mit Blick auf die Prüfungssaison 2011 ist
zu beachten, dass DRS 5 und DRS 15 für nach dem
31.12.2009 beginnende Geschäftsjahre in einer überarbeiteten
Fassung anzuwenden sind. 8 In der überarbeiteten
Fassung von DRS 15 werden die Risikoberichterstattung
und die Prognoseberichterstattung
unter der Überschrift „Bericht zur voraussichtlichen
Entwicklung mit ihren wesentlichen Chancen
und Risiken (Chancen- und Risikobericht)“ zusammengefasst.
Nach DRS 5.32 und DRS 15.92 (jeweils
n. F.) kann die Darstellung der Chancen der voraussichtlichen
Entwicklung weiterhin getrennt von der
oder aber gemeinsam mit der Risikoberichterstattung
vorgenommen werden. Es soll dabei die Darstellungsform
gewählt werden, die die Chancen der
voraussichtlichen Entwicklung und die Risiken im
konkreten Einzelfall klarer zum Ausdruck bringt. Die
gewählte Form der Darstellung ist grundsätzlich beizubehalten.
Die Berufsgrundsätze unter anderem für die zukunftsorientierte
Prüfung des (Konzern-)Lageberichts
sind in IDW PS 350 festgelegt. Demnach hat der Abschlussprüfer
bei prognostischen und wertenden
Angaben vor dem Hintergrund der Jahresabschlussangaben
deren Plausibilität und Übereinstimmung
mit seinen während der Abschlussprüfung gewonnenen
Erkenntnissen zu beurteilen. 9 Befindet sich das
Unternehmen oder der Konzern in wirtschaftlichen
Schwierigkeiten, sind derartige Angaben besonders
kritisch zu prüfen. 10 Die Prüfung der zukunftsgerichteten
Informationen im Lage- und Konzernlagebericht
soll auf dem unternehmensinternen Planungssystem
aufbauen. 11 Werden im Rahmen der Abschlussprüfung
Mängel des Lage- oder Konzernlageberichts
festgestellt, können sich Konsequenzen für die Berichterstattung
im Prüfungsbericht bis hin zum Bestätigungsvermerk
ergeben. 12
Die vom Deutschen Rechnungslegungs Standards
Committee e.V. (DRSC) und vom Institut der Wirtschaftsprüfer
in Deutschland e.V. (IDW) entwickelten
Verlautbarungen sind als fachliche Regeln anzu-
Aus der Arbeit der WPK 27
sehen, die bei einer gewissenhaften Berufsausübung
(§ 43 Abs. 1 Satz 1 WPO i. V. m. § 4 Abs. 1 Berufssatzung
WP/vBP) zu beachten sind. 13
Angesichts der Art und Häufigkeit der Feststellungen
im Bereich der Prognose- und Risikoberichterstattung
in der Vergangenheit und der Bedeutung
von zukunftsorientierten Angaben für die Rechnungslegungsadressaten
14 wird die Berufsaufsicht
der Wirtschaftsprüferkammer auch in der Zukunft
ein großes Augenmerk auf diese Berichterstattung
und ihre Prüfung im Rahmen der jeweiligen Jahres-
oder Konzernabschlussprüfung richten und festgestellte
Verstöße – insbesondere in Wiederholungsfällen
– gegebenenfalls sanktionieren.
Abschließend soll darauf hingewiesen werden,
dass die Deutsche Prüfstelle für Rechnungslegung
DPR e.V. (DPR) den Konzernlagebericht einschließlich
der Chancen- und Risikoberichterstattung (§ 315
Abs. 1 HGB, DRS 15, DRS 5) als einen Prüfungsschwerpunkt
für das Jahr 2011 festgelegt hat. 15 Die
DPR wird diesen Sachverhalt somit im Jahr 2011 „…
prinzipiell in jeder Stichprobenprüfung …“ 16 behandeln
und die Wirtschaftsprüferkammer über eventuelle
Fehlerfeststellungen gemäß § 342 b Abs. 8 HGB
informieren. Zudem ist die Prüfung des (Konzern-)
Lageberichts, insbesondere des Chancen- und Risikoberichts,
als Untersuchungsbereich in das Arbeitsprogramm
für das Jahr 2011 der anlassunabhängigen
Sonderuntersuchungen aufgenommen worden (siehe
hierzu Seite 10 in diesem Heft). bo
7 Vgl. IDW PS 201, Tz. 12; IDW PS 350, Tz. 2.
8 Der entsprechende Deutsche Rechnungslegungs Änderungsstandard (DRÄS) Nr. 5 ist im Bundesanzeiger
Nr. 27 vom 18.2.2010 (Beilage 27a) durch das Bundesministerium der Justiz
gemäß § 342 Abs. 2 HGB bekannt gemacht worden.
9 Vgl. IDW PS 350, Tz. 22 ff.
10 Vgl. IDW PS 350, Tz. 17.
11 Vgl. IDW PS 350, Tz. 23.
12 Vgl. IDW PS 350, Tz. 32 ff.
13 Vgl. Hense/Ulrich/Kühl, WPO, § 43, Rn. 53.
14 Siehe hierfür beispielhaft die Untersuchungen von Baetge/Prigge (DB 2006, Seite 401 ff.)
und Kajüter/Bachert/Blaesing/Kleinmanns (DB 2010, Seite 457 ff.).
15 Vgl. DPR, Pressemitteilung vom 21.10.2010: Prüfungsschwerpunkte 2011 = WPK Magazin
4/2010, Seite 72.
16 DPR, Tätigkeitsbericht 2010 vom 20.1.2011, Seite 10.
Online-Formular unter
k www.wpk.de/qk/mitteilung.asp