WPK Magazin 1/2011 - Wirtschaftsprüferkammer

WPK Magazin 1/2011
fungs- und Nichtprüfungsleistungen bezogenen Honorare
dem Gesamtumsatz der Prüfungsgesellschaft
oder des Verbundes gegenüberstellt (s. Empfehlung
der Kommission vom 16. Mai 2002 zur Unabhängigkeit
des Abschlussprüfers in der EU-Grundprinzipien
(2002/590/EG), Amtsblatt der Europäischen Gemeinschaften,
L191/52, Abschnitt 8.2.). Daraus folgt,
dass die EU-Kommission sowohl für die Nachfragerseite
als auch für die Anbieterseite von Prüfungs-
und Nichtprüfungsleistungen eine Zusammenfassung
von Honoraren als sachgerecht ansieht.
Voraussetzungen einer Gesamtbetrachtung verschiedener
Einnahmequellen
Es bleibt danach die Frage, welche Anforderungen
an die verschiedenen beruflichen Tätigkeiten eines
Abschussprüfers und die hieraus erzielten Einnahmen
zu stellen sind, um im Rahmen einer Gesamtbetrachtung
der Verhältnisse des Abschlussprüfers
berücksichtigt werden zu können. Zusätzliche Einnahmequellen
müssen dem Wirtschaftsprüfer genauso
sicher sein wie seine Einnahmen aus der konkreten
Abschlussprüfung. Er muss über die übrigen
Gesamteinnahmen in demselben Sinne frei verfügen
können, wie über die Einnahmen aus der konkreten
Abschlussprüfung. Dies ist zum Beispiel der
Fall, wenn er die Abschlussprüfung in einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
abwickelt, daneben aber
noch eine Ein-Mann-Praxis als Wirtschaftsprüfer
und Steuerberater betreibt. Er ist in beiden Organisationsformen
sein eigener Herr und kann über die
Gesamteinnahmen in demselben Umfang verfügen,
wie wenn er sie nur in der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft
erzielen würde.
Voraussetzungen für eine Verbund- oder Konzernbetrachtung
Auch bei einem Verbund oder Konzern mehrerer
Wirtschaftsprüfungsgesellschaften stellt sich daher
die Frage, ob durch die persönlichen und rechtlichen
Konstellationen von einem absoluten Gleichklang
der persönlichen und finanziellen Verhältnisse
z. B. zwischen einer Mutter-WPG und einer Tochter-
WPG ausgegangen werden kann. Für die Gremien der
WPK waren vor diesem Hintergrund im entschiedenen
Fall folgende Kriterien für die Beurteilung einer
einheitlichen wirtschaftlichen Interessenlage von
Mutter- und Tochtergesellschaft von Bedeutung:
• Es liegen mehrheitliche Beteiligungsverhältnisse
vor. Damit geht regelmäßig eine Beherrschung
durch die Konzernobergesellschaft und die Einbeziehung
des Tochterunternehmens in deren Konzernabschluss
einher.
Aus der Arbeit der WPK 33
• Die Entscheidungsfindung liegt auf der Ebene der
Konzernobergesellschaft. Auf darunter liegenden
Ebenen werden lediglich Vorgaben der Muttergesellschaft
ausgeführt, d. h. es bestehen auf Ebene
der Tochter-WPG keine eigenen unternehmerischen
Entscheidungsspielräume. Die Organe der
Tochter-WPG handeln weisungsabhängig und sind
der Konzernleitung disziplinarisch unterstellt, soweit
dies im Rahmen der Regelungen zur Vertretungsbefugnis
und zur Eigenverantwortlichkeit
rechtlich zulässig ist.
• Es liegt ein Ergebnisabführungs- und/oder Beherrschungsvertrag
zwischen dem Tochterunternehmen
und der Konzerobergesellschaft vor.
• Das Personal wird durch die Konzernobergesellschaft
gestellt, d. h. das Tochterunternehmen beschäftigt
kein eigenes Personal.
• Die Organisationsstrukturen des Tochterunternehmens
sind nicht eigenständig und insbesondere ist
das Qualitätssicherungssystem vollständig in die
Konzernobergesellschaft eingebunden.
• Es gibt ein konzerneinheitliches Vergütungssystem,
welches nicht an den Ergebnissen einzelner
Tochterunternehmen ausgerichtet ist.
• Die Mandatsverantwortlichkeiten der Partner der
Tochter-WPG beschränken sich grundsätzlich nicht
auf Mandate des Tochterunternehmens. Dies beinhaltet,
dass die Mandatszuordnung sich nicht allein
nach den rechtlich selbständigen Einheiten, sondern
nach den erforderlichen Ressourcen richtet.
Eine solchermaßen konsequente Einbettung eines
Tochterunternehmens in einen WPG-Konzern in
kapitalmäßiger, personeller und organisatorischer
Hinsicht schließt eine eigenständige Interessenlage
dieses Tochterunternehmens und dessen Organmitgliedern
aus. Auch ein persönliches Interesse der tätigen
Mitarbeiter am Erhalt des Mandats ist in einem
solchen Fall nicht erkennbar, weil sie Angestellte
der Mutter-WPG sind. Deren Mitarbeiterführung
stellt auch nicht isoliert auf das Tochterunternehmen,
sondern auf das Gesamtinteresse des Konzerns
ab. Das vorhandene Vergütungssystem richtet sich
ebenfalls nicht nach den Ergebnissen des Tochterunternehmens.
Darüber hinaus ist auch kein Sonderinteresse der
verantwortlichen Prüfer bzw. der gesetzlichen Vertreter
erkennbar, welches über das normale Maß eines
WP am Erhalt seiner Mandate hinausgeht, jedenfalls
dann nicht, wenn sie bei der Muttergesellschaft
angestellt sind und es im Innenverhältnis keinerlei
Sonderbehandlung hinsichtlich dieses Mandats
gibt.