WPK Magazin 1/2011 - Wirtschaftsprüferkammer

38 Analysen und Meinungen WPK Magazin 1/2011
Analysen und Meinungen
Öffentliche Aufsicht, Qualitätskontrolle und
Disziplinarsystem im dänischen Revisionswesen
Prof. Dr. Reiner Quick, Prof. Dr. Bent Warming-Rasmussen
Die Autoren stellen das dänische Wirtschaftsprüfungswesen
vor. Die öffentliche Beaufsichtigung
der wirtschaftsprüfenden Berufsstände, externe
Qualitätskontrollen und das Disziplinarsystem
stehen im Mittelpunkt der Untersuchung.
Problemstellung
Zwischen Wirtschaftsprüfern beziehungsweise
Abschlussprüfern
und den Adressaten ihrer Dienstleistungen
herrscht eine asymmetrische
Informationsverteilung,
das heißt die Prüfer verfügen über
mehr, bessere und frühere Informationen.
Die Qualität ihrer Leistungen
lässt sich aufgrund der
immateriellen Natur in den wenigsten
Fällen unmittelbar überprüfen
(hidden action). Auftraggeber
und Öffentlichkeit sind daher
in besonderem Maße auf die Vertrauenswürdigkeit
der Berufsan-
gehörigen angewiesen. Es besteht
die Gefahr, dass Prüfer ihren Informationsvorsprung
zu ihren Gunsten
und zu Lasten ihrer Mandanten
und Dritter ausnutzen, indem
sie zum Beispiel Prüfungen von
unzureichender Qualität durchführen
(moral hazard). Zur Reduzierung
solcher Agency-Probleme 1
haben Normengeber Berufspflichten
und allgemeine Berufsgrundsätze
erlassen, die Kriterien einer
vertrauenswürdigen Berufsausübung
beinhalten.
1 Stellvertretend für die Fülle an Literatur zur Agency-Theorie
vgl. Ewert, Ralf: Wirtschaftsprüfung und asymmetrische Information,
Berlin 1990.
Normen allein reichen jedoch
nicht aus, um eine adäquate Prüfungs-
und Dienstleistungsqualität
zu gewährleisten. Es ist vielmehr
auch erforderlich, dass die Einhaltung
dieser Regeln überwacht wird
und Verstöße sanktioniert werden.
Neben den Kräften des Marktes,
dessen Nachfrageverhalten von
der Reputation des Prüfers beziehungsweise
der Prüfungsgesellschaft
beeinflusst wird, wirken die
strafrechtliche Verantwortlichkeit
und die zivilrechtliche Haftung
verhaltenssteuernd. Im Mittelpunkt
der nachfolgenden Untersuchung
stehen die öffentliche