WPK Magazin 1/2011 - Wirtschaftsprüferkammer

WPK Magazin 1/2011
Beaufsichtigung der wirtschaftsprüfenden
Berufsstände, externe
Qualitätskontrollen und das Disziplinarsystem
in Dänemark. Durch
einen Vergleich mit den korrespondierenden
deutschen Regelungen
lassen sich sowohl das Verständnis
für das eigene System
erhöhen als auch Verbesserungsmöglichkeiten
aufzeigen.
Diese Gedanken finden sich
auch in der Abschlussprüferrichtlinie
der EU vom 17.5.2006 wieder.
Nach Artikel 29 müssen alle
Abschlussprüfer und Prüfungsgesellschaften
einem Qualitätssicherungssystem
unterliegen. Um
eine unzureichende Durchführung
von Abschlussprüfungen
aufzudecken, zu berichtigen und
zu verhindern, verlangt Artikel 30
wirksame Untersuchungen und
Sanktionen. Zudem haben die
Mitgliedstaaten eine wirksame öffentliche
Aufsicht für Abschlussprüfer
und Prüfungsgesellschaften
zu organisieren (Artikel 32).
Das Grünbuch der Europäischen
Kommission zum weiteren Vorgehen
im Bereich der Abschlussprüfung
vom 13.10.2010 schlägt
Verbesserungen der öffentlichen
Kontrollsysteme, die Einrichtung
einer europäischen Aufsichtsbehörde
und eine explizite Beaufsichtigung
internationaler Prüfungsnetzwerke
vor.
Besonderheiten des dänischen
Wirtschaftsprüfungswesens
Ähnlich wie in Deutschland gibt
es in Dänemark zwei wirtschaftsprüfende
Berufe: staatsautorisierte
Revisoren (statsautoriserede
revisorer) und registrierte Revisoren
(registrerede revisorer), wobei
deren Ausbildungen primär
an Hochschulen stattfinden. Sie
unterscheiden sich in der Länge
und in den Inhalten. Staatsautorisierte
Revisoren verfügen über
einen Master-Abschluss in Wirt-
schaftsprüfung (fünf Jahre Universitätsausbildung),
während für
registrierte Revisoren ein Bachelor-
Abschluss und eine einschlägige
Weiterbildung (viereinhalb Jahre)
ausreichen. Im Gegensatz zu den
registrierten Revisoren müssen die
staatsautorisierten Revisoren über
die Pflichtfächer (Rechnungswesen,
Steuerrecht, Wirtschaftsrecht
und Prüfungswesen) hinaus zwei
Wahlfächer belegen, um sich zu
spezialisieren. Zudem schreiben
sie eine Master-Thesis, wohingegen
die Abschluss arbeit für registrierte
Revisoren weniger anspruchsvoll
ist. Im Gegensatz zu
den deutschen vereidigten Buchprüfern,
die nur bei mittelgroßen
GmbH Abschlussprüfungen
durchführen dürfen, sind die registrierten
Revisoren in Bezug auf
ihre Prüfungstätigkeit gleichberechtigt
zu den staatsautorisierten
Revisoren. Entsprechend existieren
auch zwei berufsständische
Organisationen, die Foreningen af
Statsautoriserede Revisorer (FSR)
und die Foreningen af Registrerede
Revisorer (FRR).
Bis vor wenigen Jahren waren
in Dänemark sämtliche Kapitalgesellschaften,
also auch kleine, prüfungspflichtig.
Inzwischen sind
kleine Kapitalgesellschaften von
der Prüfungspflicht ausgenommen.
Allerdings fällt auf, dass die
Größenmerkmale für eine kleine
Kapitalgesellschaft in Dänemark
viel niedriger sind als in Deutschland.
Eine Kapitalgesellschaft gilt
als klein, wenn sie zwei von drei
Merkmalen nicht überschreitet: 2
Bilanzsumme ≤ 4 Mio. DKK, Umsatzerlöse
< 8 Mio. DKK, Arbeitnehmerzahl
≤ 12 (§ 135 ARL 3 ). In
diesem Zusammenhang fällt weiterhin
auf, dass die große Mehrzahl
der kleinen Kapitalgesellschaften
sich weiterhin freiwillig
prüfen lässt.
Überraschenderweise hat Dänemark
nach den großen Bilanz-
Analysen und Meinungen 39
skandalen die Beratungstätigkeit
von Abschlussprüfern liberalisiert.
4 Nach § 24 Abs. 2 und 3
LGR 5 sind einem Abschlussprüfer
grundsätzlich sämtliche Beratungsleistungen
gestattet, sofern
seine Unabhängigkeit erhalten
bleibt. Für die Prüfung von Gesellschaften
von öffentlichem Interesse
existieren lediglich zwei Beratungsverbote:
Buchführung und
Jahresabschlusserstellung; Rekrutierung
von Mitarbeitern im externen
Rechnungswesen beziehungsweise
mit Leitungsfunktion. 6
Dänische Revisoren und Revisionsgesellschaften
haften dem
Auftraggeber und Dritten (das
heißt auch gegenüber Banken und
Aktionären) unbegrenzt für durch
schuldhafte Pflichtverletzungen
verursachte Schäden. Dies gilt
auch bei fahrlässigen Pflichtverletzungen.
7
Öffentliche Berufsaufsicht
Public Oversight Board
Revisoren und Revisionsgesellschaften
müssen nach § 28 Abs. 1
LGR ein internes Qualitätssicherungssystem
implementieren.
Richtlinien für dessen Ausgestaltung
werden vom Gewerbe- und
Gesellschaftsamt vorgegeben (§ 28
Abs. 2 LGR). 8 Die öffentliche Berufsaufsicht
wird durch ein Public
2 Diese Größenmerkmale gelten ab dem 1.1.2011. Bis zu
diesem Zeitpunkt waren die Kriterien noch niedriger.
3 Årsregnskabsloven (Jahresbilanzgesetz), Lov Nr. 395 vom
25.5.2009.
4 Vgl. Quick, Reiner/Warming-Rasmussen, Bent: The impact
of MAS on perceived auditor independence – some
evidence from Denmark. In: Accounting Forum, 29. Jg.
(2005), S. 137 - 168, hier S. 141.
5 Jahresabschlussprüfungen und Revisoren sind in Dänemark
in einem speziellen Gesetz geregelt: Lov om godkendte
revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven),
Lov Nr. 468 vom 17.7.2008.
6 § 5 Bekendtgørelse Nr. 663 vom 26.6.2008; vom Gewerbe-
und Gesellschaftsamt erlassen.
7 Krüger Andersen, Paul: Revisors erstatningsretlige ansvar.
In: Revisor ansvar, hrsg. von Langsted, Lars Bo/Krüger
Andersen, Paul/Kiertzner, Lars, 7. Aufl., Kopenhagen 2008,
S. 249 - 324.