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Markt FuhrparkManageMent BaSIS-WISSen Steuer
Regel in solchen Fällen in der Vergangenheit
zweifelsohne zu steuerlichen Vorteilen
geführt hat. Für Fahrzeuge des gewillkürten
Betriebsvermögens ist, ähnlich der Fahrtenbuchmethode,
der private Nutzungsanteil
nach dem auf die privaten Fahrten entfallenden
Nutzungsanteil an der Gesamtnutzung
zu bewerten. Dieser Anteil wird regelmäßig
über 50 Prozent der Gesamtnutzung
betragen, so dass der Gesetzgeber dieser in
der Vergangenheit recht lukrativen Gestaltungsmöglichkeit
nunmehr einen dicken
Riegel vorgeschoben hat. Dadurch hat
diese Gestaltungsalternative sowohl in der
Einkommensteuer als auch – wie nachfolgend
dargestellt – in der Umsatzsteuer ihre
Attraktivität verloren und ist weitgehend
uninteressant geworden.
Fahrtenbuchmethode:
Als einzige Alternative zur oben dargestellten
Pauschalierung, die vielfach sehr
grobschlächtig wirkt, bietet die Finanzverwaltung
den Nachweis der privaten Nutzung
durch Aufzeichnungen mittels ordnungsgemäßen
Fahrtenbuchs an. Das klingt
zunächst sehr vielversprechend, entpuppt
sich aber oft als üble Stolperfalle. Die von
Finanzverwaltung und Steuerrechtsprechung
aufgebauten formalen Hürden sind
hoch und werden immer höher, so dass sie
vielfach gar nicht mehr erfüllbar sind. Schon
mancher Geschäftswagennutzer hat dies im
Rahmen einer Betriebsprüfung erlebt, als er
zwangsweise wieder zur Ein-Prozent-Regel
rückgeführt wurde.
Das Fahrtenbuch wird immer dann interessant,
wenn die betriebliche Nutzung bei
weitem überwiegt und Privatfahrten eher
die Ausnahme sind, da dann durch korrekte
Aufzeichnungen nur ein kleiner Teil
der Fahrzeugaufwendungen dem Gewinn
hinzuzurechnen ist. Der Listenneupreis im
Zeitpunkt der Erstzulassung spielt bei der
Fahrtenbuchmethode keine Rolle. Nach der
Fahrtenbuchmethode werden alle Kfz-Kosten
in Relation der betrieblichen zu den privat
gefahrenen Kilometern aufgeteilt, wobei
für Fahrten Wohnung-Betrieb und Fahrten
im Rahmen der doppelten Haushaltsführung
die gleichen Einschränkungen gelten
wie oben dargestellt.
(Beispiel: Tabelle siehe unten)
Da die Fahrten zwischen Wohnung und
Betrieb sowie die Familienheimfahrten nur
Die Pauschalwertermittlung
ist seit 2006 nur noch für
überwiegend geschäftlich
genutzte Fahrzeuge möglich
eingeschränkt abziehbar sind, sind sie bei
der Fahrtenbuchmethode zunächst dem privaten
Bereich zuzuordnen.
Der rein betriebliche Teil beträgt daher
25.000/40.000 = 62,5 % x 15.000 € = 9.375 €.
Hinzu kommen Fahrten Wohnung-Betrieb
zehn Km x 0,30 € x 180 Tage = 540 €. Hinzu
kommen Familienheimfahrten 4.400 Km x
0,30 € = 1.320 €. Als Betriebsausgabe verbleiben
11.235 € .Gewinn erhöhend sind zu
erfassen 3.765 €.
Als Faustregel gilt, dass bei einer Privatnutzung
von weniger als 40 Prozent die
Vorteilhaftigkeit der Fahrtenbuchmethode
gegenüber der Pauschalierung beginnt.
Bei Zugang zum Betriebsvermögen ist
das Geschäftsfahrzeug auf die Dauer seiner
voraussichtlichen Nutzung, die von der
Finanzverwaltung bei neuen Pkw mit sechs
Jahren festgelegt wurde, abzuschreiben. Die
Abschreibung erfolgt in gleichen Jahresraten,
wobei im Jahr des Zugangs monatsgenau
abzuschreiben ist. Aktuell ist neben
der linearen auch wieder die degressive
Abschreibungsmethode erlaubt.
Egal ob Pauschalwertermittlung oder
Fahrtenbuchmethode, wenn der Geschäftswagen
den Fuhrpark durch Veräußerung
oder Entnahme verlässt, ist ein möglicher
Veräußerungserlös voll zu erfassen. Gegenzurechnen
ist der Buchwert im Zeitpunkt
des Abgangs. Sofern das Fahrzeug noch
nicht bis auf den Erinnerungswert von
einem Euro abgeschrieben ist, wird das Veräußerungsergebnis
noch etwas abgefedert.
Andererseits wirkt sich durch die Aufnahme
in den Betriebsfuhrpark auch ein Abgang
mit Verlust, etwa durch Verschrottung, steuermindernd
aus.
umsatzsteuer:
Ungleich größer als im Einkommensteuerrecht
sind die Gestaltungsmöglichkeiten
in der Umsatzsteuer. Hier hat der nutzende
Unternehmer bereits ab einer betrieblichen
Nutzung von mehr als zehn Prozent ein
Wahlrecht, den Firmenwagen ganz, teilweise
Gesamtfahrleistung pro Jahr: ................................................................................................... 40.000 km
Davon Wohnung- Betrieb (siehe oben) .................................................................................... 3.600 km
Davon Familienheimfahrten (siehe oben) ................................................................................. 8.800 km
Davon rein betriebliche Fahrten ............................................................................................... 25.000 km
Davon rein private Fahrten .......................................................................................................... 2.600 km
angefallene Fahrzeugkosten pro Jahr inkl. afa ................................................................. 15.000 euro
26 FUhrPark + manaGement 10-2010
oder gar nicht dem Unternehmensvermögen
zuzuordnen.
Die volle Zuordnung bringt den vollen
Vorsteuerabzug aus den Anschaffungskosten
sowie dem laufenden Unterhalt mit sich,
im Gegenzug ist die private Nutzung des
Fahrzeugs als unentgeltliche Wertabgabe der
Umsatzsteuer zu unterwerfen. Bei späterer
Veräußerung des Fahrzeugs unterliegt der
volle Veräußerungserlös der Umsatzsteuer.
Selten praktiziert wird die nur teilweise
Zuordnung des Geschäftswagens zum
Unternehmen. Es erfolgt eine quotale
Zuordnung des Fahrzeugs im Umfang der
betrieblichen Nutzung, etwa zu 62,5 Prozent.
In Höhe dieser Quote kann Vorsteuer
gezogen werden. Eine Privatnutzung
braucht dann nicht mehr der Umsatzsteuer
unterworfen zu werden, diese ist mit
der nicht gezogenen Vorsteuer abgegolten.
Lediglich bei einer späteren Minderung der
betrieblichen Nutzung ist dann die Differenz
als unentgeltliche Wertabgabe umsatzsteuerlich
zu erfassen.
Wird das Fahrzeug im Ganzen nicht
dem Firmenvermögen zugeordnet, ist kein
Vorsteuerabzug aus den Anschaffungskosten
möglich. Wird der Wagen dennoch in
geringem Umfang betrieblich genutzt, ist
ein quotaler Vorsteuerabzug aus den laufenden
Kosten möglich. Ein späterer Verkauf
des Fahrzeugs unterliegt nicht der Umsatzsteuer,
da bei Erwerb auch keine Vorsteuer
gezogen wurde.
Ein weiterer umsatzsteuerlicher Aspekt
ist die umsatzsteuerliche Erfassung der
ertragsteuerlich festgestellten Privatnutzung
als unentgeltliche Wertabgabe. Bemessungsgrundlage
für die unentgeltliche Wertabgabe
sind die Kosten, soweit sie zum vollen oder
teilweisen Vorsteuerabzug berechtigt haben.
Zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage
stehen insgesamt drei Methoden zur Verfügung,
die Wahlmöglichkeiten zwischen
diesen Alternativen sind jedoch nur eingeschränkt
möglich.
pauschalierung:
Aus Vereinfachungsgründen kann der
nach der pauschalen Ein-Prozent-Regel für
ertragsteuerliche Zwecke ermittelte Pauschalwert
auch für die Umsatzsteuer verwendet
werden. Die nicht mit Vorsteuer
behafteten Kosten wie Kfz-Steuer und Versicherung
werden hierbei durch einen pauschalen
Abzug von 20 Prozent herausgefiltert,
die danach noch verbleibende Summe
ist zusammen mit dem nicht abziehbaren
Teil der Fahrten zwischen Wohnung und
Arbeit dann die Bemessungsgrundlage für
die Umsatzbesteuerung.
(Beispiel: Tabelle siehe S. 27 oben)
Unklar ist bei dieser Methode die Frage,
ob bei nachgewiesenem höheren Anteil an
nicht mit Vorsteuer behaafteten Kosten die-