epresentam R$ 20.000,00 por mês e são rateados aos produtos conforme ashoras de fabricação. Os custos variáveis de cada unidade produzida são:Produto X = R$ 50,00 e, Y = R$ 80,00.Produtos Quantidade Tempo de fabricação CustosUnitário (h) Total Fixos Variáveis Total UnitárioX 200 1,0 200 11.429 10.000 21.429 107,14Y 100 1,5 150 8.571 8.000 16.571 165,71TOTAL 350 20.000 18.000 38.000Quadro 4.9. Custo por unidade dos produtos X e YConsideremos que a demanda pelo produto X aumente para 250unidades e a empresa decida atendê-la, uma vez que tem capacidadeinstalada para isso. A produção de Y permanece em 100 unidades. Assim,teríamos os seguintes custos.Produtos Quantidade Tempo de fabricação Custos Total UnitárioUnitário (h) Total Fixos VariáveisX 250 1,0 250 12.500 12.500 25.000 100,00Y 100 1,5 150 7.500 8.000 15.500 155,00TOTAL 400 20.000 20.500 40.500Quadro 4.10. Custo por unidade dos produtos X e YObserve que a decisão de aumentar a produção de X reduziu seu custounitário de R$ 107,14 para R$ 100,00. Esta decisão impactou, também, o custounitário de Y, que passou de R$ 165,71 para R$ 155,00.Neste caso, a decisão de alterar a quantidade do produto X, impactounão apenas o seu custo, mas também, o custo do produto Y.O comportamento dos custos nas duas situações apresentadas afeta,também, o lucro da empresa.Assim, questionamos: qual o custo correto desses produtos?Podemos dizer que todos estes custos estão corretamente calculados,sob a metodologia do custeio por absorção. Como dissemos, a dificuldadeapresentada por essa metodologia é quanto ao uso para tomada de decisões,tais como: formação do preço de venda, descontos sobre vendas, contribuiçãodos produtos para o lucro.Diferentemente do método de Custeio por Absorção, o método deCusteio Variável apropria aos produtos apenas os custos de produção variáveis(lembramos que nas duas situações apresentadas, o custo variável por<strong>MANUAL</strong> <strong>DE</strong> TÉCNICAS E PRÁTICAS <strong>DE</strong> GESTÃO ESTRATÉGICA <strong>DE</strong> CUSTOS NAS PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS75
unidade dos produtos não se alterou). Isso implica que os custos dos produtoscalculados pelo método de custeio variável não são afetados pelo rateio doscustos fixos. Além dos custos variáveis, pelo Custeio Variável apropriam-se aosprodutos ou serviços determinadas despesas que com eles são identificadas,tais como despesas de viagens para negociar um contrato com o cliente,embalagens especiais, fretes, seguros e comissões de vendedores que sãoapropriados objetivamente aos produtos ou serviços que os deram origem.Pelo método de custeio variável, obtém-se a margem de contribuiçãodos produtos.OBSERVAÇÃO: O Capítulo 2 utilizou a margem de contribuição paradeterminação do ponto de equilíbrio, margem de segurança operacional ealavancagem operacional. No capítulo 5 tem-se o emprego da margem decontribuição em situações que ocorram gargalos de produção.4.3.1. Cálculo da margem de contribuiçãoA margem de contribuição dos produtos ou serviços é obtida pela seguinteequação:Onde,MC = PV – (CV + DV)MC = margem de contribuiçãoPV = preço de vendaCV = Custos variáveisDV = Despesas variáveisPara ilustrar esse cálculo, vamos considerar que a Empresa J. P. Pretafabrique apenas dois produtos: Alfa e Beta.Os recursos variáveis consumidos na produção de cada unidade destesprodutos estão no Quadro 4.11.Produtos Matéria Prima1Matéria Prima2Horas de Mão de Obra deMontagemHoras de Mão de Obra dePinturaAlfa 5,0 kg 2,0 kg 1,0 h 0,25 hBeta 2,0 kg 1,5 kg 0,25 h 0,15 hQuadro 4.11. Recursos aplicados nos produtos Alfa e Beta<strong>MANUAL</strong> <strong>DE</strong> TÉCNICAS E PRÁTICAS <strong>DE</strong> GESTÃO ESTRATÉGICA <strong>DE</strong> CUSTOS NAS PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS76
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