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ProdutosMargem decontribuiçãounitáriaQuantidadeatualMargem decontribuiçãoatualQuantidadeprevistaMargem decontribuiçãoprevistaAlfa 20,50 3000 61.500,00 3200 65.600,00Beta 17,80 2000 35.600,00 1900 33.820,00Margem de contribuição total 97.100,00 99.420,00Quadro 5.4. Empresa J. P. Preta. Margem de contribuição atual e previstaEsta regra geral deve ser repensada quando se observam fatoresrestritivos (gargalos), tal como será visto no próximo item.5.2.1.2. Avaliação do mix quando existem fatores restritivos de produçãoPodemos considerar que as empresas, em geral, possuem determinadosgargalos com potencial de afetar sua produção e, por consequência, sualucratividade. Exemplos de gargalo são: a disponibilidade de horas dosequipamentos e a disponibilidade de horas de mão de obra especializada.Nestes casos, a empresa deve utilizar a disponibilidade da forma maislucrativa.Para ilustrar, consideremos que os equipamentos da área de montagemda Empresa J. P. Preta, do exemplo do capítulo 4, venham sendo utilizados nolimite, para atender a produção e vendas atuais. Isso implica que, se aempresa resolver produzir quantidade maior do Produto Alfa, que possui“melhor” margem de contribuição, terá que reduzir a produção do Produto Beta.Assim, podemos considerar que a capacidade instalada deste departamento,atualmente, é de 3.500 horas mensais.Produto Alfa: 3.000 unidades x 1,0 h = 3.000 horasProduto Beta: 2.000 unidades x 0,25 h = 500 horasVamos admitir que o departamento de marketing da empresa prevejaque a demanda pelo Produto Alfa possa atingir 3.200 unidades. Isso implicaque, para atendê-la, a empresa deve reduzir a produção do Produto Beta para1.200 unidades, uma vez que a capacidade deste departamento é de 3.500horas mensais.Produto Alfa: 3.200 unidades x 1,0 h = 3.200 horasProduto Beta: 1.200 unidades x 0,25 h = 300 horasMANUAL DE TÉCNICAS E PRÁTICAS DE GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS NAS PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS89
Questiona-se: Caso os gestores decidam aumentar a produção doProduto Alfa, que possui maior margem de contribuição, isso refletirápositivamente no lucro da empresa?Vejamos:Produto Alfa Produto Beta TotalQuantidade 3.200 u 1.200 uReceita 256.000,00 60.000,00 316.000,00Custos variáveis e despesasvariáveisCustos variáveis -177.600,00 -35.640,00 -213.240,00Despesas variáveis (comissões) -12.800,00 -3.000,00 -15.800,00Total -190.400,00 -38.640,00 -229.040,00Margem de contribuição 65.600,00 21.360,00 86.960,00Custos fixos e despesas fixasCustos fixos -30.000,00Despesas administrativas -10.000,00Despesas de vendas fixas -15.000,00Total -55.000,00Lucro operacional 31.960,00Quadro 5.5. Empresa J. P. Preta. Lucro Operacional calculado conforme Custeio Variável.Situação de restrição de capacidadeO lucro operacional da Empresa J. P. Preta que era de R$ 42.100,00 foireduzido para R$ 31.960,00. Esta diferença é de R$ 10.140,00, o que significauma redução de 24%.Por que isso ocorreu?Simplesmente porque foi ignorado o melhor uso do gargalo de produção.Embora o produto Alfa tenha a margem de contribuição de R$ 20,50 porunidade, ele necessita de uma hora de montagem, enquanto o Produto Beta,que tem margem de contribuição de R$ 17,80 por unidade, necessita de 0,25hora. Isso implica dizer que uma hora de montagem no produto Alfa gera R$20,50 de margem de contribuição enquanto uma hora de montagem no ProdutoBeta gera R$ 71,20 de margem de contribuição. No exemplo, foramsubstituídas 200 horas de margem de contribuição do produto Beta, ou seja,R$ 14.240,00, por 200 horas de margem de contribuição do produto Alfa, ouseja, R$ 4.100,00, o que provoca aquela redução de R$ 10.140,00 no lucrooperacional.Como analisar situações como esta?Deve-se calcular a margem de contribuição pelo fator restritivo deprodução, ou seja, pelo gargalo. No caso, cada hora trabalhada no Produto Alfagera R$ 20,50 de margem de contribuição enquanto no Produto Beta gera R$71,20 de margem de contribuição.MANUAL DE TÉCNICAS E PRÁTICAS DE GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS NAS PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS90
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Estas empresas respondiam por quase
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1.5. CONTROLE DOS GASTOSUma empresa
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