MEMORIA 2001

96 MEMORIA 2001
PROPUESTA 3/2001
Sobre la modificación de las normas para la determinación de los
pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades
Motivación
Se han recibido diversas quejas en relación con el hecho de que el
importe de los pagos fraccionados en el Impuesto sobre Sociedades se
determine, en ocasiones, teniendo en cuenta magnitudes no coincidentes
con las que determinarán la deuda tributaria definitiva, lo que, como
justificaremos posteriormente, puede llevar a situaciones en las que la
cuantía del pago fraccionado sea muy superior a la cuota del impuesto o,
incluso, en los que se realice un pago fraccionado sin que posteriormente
exista deuda tributaria, lo que podría vulnerar los principios de
proporcionalidad, capacidad económica y no confiscatoriedad establecidos
en el art. 31.1 de la Constitución y cuya aplicación en materia de pagos
fraccionados y retenciones ha sido ya sancionada por nuestro Tribunal
Supremo. Con vistas a plantear de forma sucinta pero suficientemente
detallada los diversos aspectos a tener en cuenta a la hora de abordar este
problema, a continuación se realiza una breve exposición de la evolución
legislativa reciente del sistema de cálculo de los pagos fraccionados, un
resumen de los principales problemas detectados en la práctica y un
conjunto de reflexiones sobre las consecuencias de los mismos y los
mecanismos que podrían utilizarse para evitarlos.
1. Evolución normativa del pago fraccionado en la actual Ley del Impuesto
sobre Sociedades
El artículo 38 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto
sobre Sociedades (LIS), reguló los pagos fraccionados, estableciendo dos
sistemas de determinación de los mismos:
a) Como sistema general, la base para calcular el pago fraccionado es la
cuota íntegra del último periodo impositivo cuyo plazo reglamentario de
declaración estuviese vencido el primer día de los 20 naturales de abril,
octubre y diciembre, minorándose la citada cuota íntegra en las
deducciones y bonificaciones a que tuviera derecho el sujeto pasivo así
como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquél.
b) Como criterio alternativo, se establece que el pago fraccionado puede
realizarse, como opción del sujeto pasivo, sobre la parte de la base