La mise en application pratique d'IAS 39 pour l'évaluation des ...
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5.4 Traitem<strong>en</strong>t <strong>des</strong> frais de transaction<br />
Tel que déjà m<strong>en</strong>tionné, les frais de transaction sont activés ou déduits du passif lors de l’ évaluation<br />
initiale. Si l’évaluation est effectuée à la juste valeur, les frais sont comptabilisés avec<br />
incid<strong>en</strong>ce sur le résultat immédiatem<strong>en</strong>t après l’évaluation initiale. Si l’évaluation est effectuée<br />
selon la méthode du coût amorti (Amortised Cost), ces frais sont répartis sur la durée jusqu’à<br />
l’échéance de l’actif ou du passif. <strong>La</strong> situation se complique <strong>en</strong> cas d’instrum<strong>en</strong>t Available-for-<br />
Sale. Si une société a décidé d’évaluer de tels instrum<strong>en</strong>ts à la juste valeur avec incid<strong>en</strong>ce sur le<br />
résultat, l’extourne de ces frais est effectuée immédiatem<strong>en</strong>t après l’évaluation initiale. Si, <strong>en</strong><br />
revanche, le choix a été porté sur la deuxième possibilité (réévaluation par les capitaux propres<br />
sans incid<strong>en</strong>ce sur le résultat), diverses métho<strong>des</strong> s’appliqu<strong>en</strong>t:<br />
• Instrum<strong>en</strong>ts débiteurs à échéance fixe: les frais de transaction doiv<strong>en</strong>t être amortis comme <strong>des</strong><br />
composants d’intérêt avec incid<strong>en</strong>ce sur le résultat sur la période à courir jusqu’à l’échéance.<br />
• Instrum<strong>en</strong>ts de capital propre: les frais de transaction doiv<strong>en</strong>t dans ce cas être comptabilisés<br />
avec incid<strong>en</strong>ce sur le résultat uniquem<strong>en</strong>t au mom<strong>en</strong>t de la v<strong>en</strong>te.<br />
Schéma du traitem<strong>en</strong>t <strong>des</strong> frais de transaction selon IAS <strong>39</strong>:<br />
Comptabilisation <strong>des</strong> frais<br />
de transaction<br />
Evaluation <strong>des</strong> instrum<strong>en</strong>ts<br />
financiers à la juste valeur<br />
Catégorie : Held-for-Trading<br />
Evaluation <strong>des</strong> instrum<strong>en</strong>ts<br />
financiers à la juste valeur<br />
Catégorie : Available-for-Sale<br />
Evaluation <strong>des</strong> instrum<strong>en</strong>ts<br />
financiers d'âprès la méthode<br />
du coût amorti<br />
Comptabilisation immèdiate<br />
<strong>des</strong> coûts de transaction<br />
avec effet sur le résultat<br />
Comptabilisation du<br />
changem<strong>en</strong>t de valeur<br />
das le compte de résultat<br />
Comptabilisation du<br />
changem<strong>en</strong>t de valeur<br />
parles fonds propres<br />
Rèpartition <strong>des</strong> coûts de<br />
transaction sur la durée<br />
Comptabilisation immèdiate<br />
<strong>des</strong> coûts de transaction<br />
avec effet sur le résultat<br />
Instrum<strong>en</strong>ts débiteurs<br />
à échéance fixe<br />
Instrum<strong>en</strong>ts de<br />
capitaux propres<br />
Amortissem<strong>en</strong>t<br />
<strong>des</strong> coûts sur<br />
la durée<br />
Comptabilisation au<br />
mom<strong>en</strong>t de la v<strong>en</strong>te<br />
avec incid<strong>en</strong>ce sur<br />
le résultat<br />
E RNST & YOUNG<br />
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