La mise en application pratique d'IAS 39 pour l'évaluation des ...

Ce bénéfice se compose de:
Perte de cours sur obligation USD 20 au cours de 1.60 CHF -32
Gain de change USD 1’000 au cours de 0.10 100
Bénéfice CHF 68
Sur la base de ces modifications de valeur, la société comptabilise:
Débit Crédit CHF
Capital propre (variations de valeur sur Obligation 32
les instruments financiers)
Obligation Résultat financier 100
Cette manière de comptabiliser devient extrêmement compliquée lorsqu’en plus de ces deux composants,
un agio ou disagio doit encore être actualisé. Q&A Other-6 donne un exemple de ce cas.
En revanche, pour des valeurs non monétaires de la catégorie Available-for-Sale telles que des
actions (avec choix de la même option que décrite ci-dessus pour les obligations ), le résultat total
non réalisé (sur cours et sur monnaie étrangère) est comptabilisé jusqu’à la réalisation entièrement
dans les capitaux propres.
Exemple: une société acquiert 10 actions xy à USD 100 au cours de 1.50 et paie donc CHF
1’500. Ces actions sont attribuées à la catégorie Available-for-Sale, mais cette société comptabilise
toutes les variations de valeur jusqu’à la réalisation uniquement dans le capital propre. Le
jour de clôture de l’exercice, ces actions sont cotées en bourse à USD 150 et le cours du dollar
est de 1.60. La juste valeur est donc de CHF 2’400. La société comptabilise donc l’augmentation
de valeur de la manière suivante (les impôts latents sont négligés):
Débit Crédit CHF
Action Capital propre (variations de valeur 900
sur les instruments financiers)
E RNST & YOUNG
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