La mise en application pratique d'IAS 39 pour l'évaluation des ...

Tel que déjà mentionné, la modification du cours à l’échéance n’a pas d’incidence sur la
mesure de l’efficacité de la couverture, raison pour laquelle les variations de valeur sont
comptabilisées à hauteur de ce montant avec effet sur le résultat. La modification du cours au
comptant est considérée comme couverture parfaite de l’élément couvert, raison pour laquelle
la modification du cours au comptant est comptabilisée entièrement dans le capital propre
(other comprehensive income). Sur la base des directives d’IAS 39, le dérivé doit dans tous les
cas être porté à l’actif ou au passif à la juste valeur. Ceci se traduit par l’inscription au passif
du contrat à la juste valeur de CHF 19’000.
Le 30.6. a lieu l’adaptation aux cours actuels avec comptabilisation suivante:
Débit Crédit CHF
Charge financière Contrat à terme 41’000
Le cours au comptant ne s’est pas modifié, raison pour laquelle il n’y a pas d’adaptation dans
ce cas. Le cours à terme, quant à lui, a augmenté de 4 centimes depuis le 31 décembre. Cette
augmentation de valeur ainsi que la disparition de l’effet d’actualisation de CHF 1’000 au 31
décembre doivent être comptabilisées avec incidence sur le résultat au 30.6.
Le 30.6. a finalement lieu la livraison de la machine à l’importateur américain. Les comptabilisations
suivantes doivent être effectuées:
Débit Crédit CHF
Débiteur xy Ventes de marchandises USD 1 mio au cours du jour 1’760’000
Ventes de Capital propre (variations de valeur Décomptabilisation de la partie 10’000
marchandises sur les instruments financiers) effective de la couverture
au 31.12.
Contrat à terme Trésorerie Décomptabilisation du 60’000
contrat à terme
Grâce à cette manière de comptabiliser, les ventes ont été comptabilisées au cours au comptant
de 1.75 et les ventes de marchandises créditées de CHF 1’750’000.
Le compte de résultat a été touché par cette transaction de la manière suivante:
Ventes de marchandises CHF 1’750’000
Charge financière - 50’000
Revenu net CHF 1’700’000
CHF 1’700’000 net ont donc été portés au crédit du compte de résultat. Cela correspond au
cours à terme CHF / USD lors de la conclusion du contrat en septembre 2001.
6.7 Couverture d’un investissement net dans une filiale étrangère
De telles couvertures doivent être traitées comme les couvertures des flux de trésorerie. Les résultats
des instruments financiers dérivés doivent être traités comme les différences de conversion des
E RNST & YOUNG
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