Fiscaal memento oktober 2012 - FOD Financiën

Deel I: De directe belastingen De roerende voorheffing
d) dividenden van aandelen van “KMO’s” gevestigd in een lidstaat van de Europese
Economische Ruimte, die op een beurs voor roerende waarden genoteerd zijn of waarvan een
deel van het kapitaal is ingebracht door een PRIVAK (117); onder “KMO’s” wordt hier
verstaan: vennootschappen waarvan de aandelen voor meer dan de helft toebehoren aan één
of meer natuurlijke personen die de meerderheid van het stemrecht vertegenwoordigen,
gedurende de periode tussen de datum van hun toelating op een beurs voor roerende
waarden en de datum van de eerste toekenning van dividenden die na die datum plaats heeft;
e) dividenden uitgekeerd door een coöperatieve participatievennootschap in het kader van een
participatieplan betreffende de werknemersparticipatie in het kapitaal en in de winst van hun
vennootschap (wet van 22 mei 2001);
f) dividenden van AFV-aandelen waarvoor er verzaakt is aan de overdracht op de uitgekeerde
inkomsten van de belastingbesparing die ter zake in de vennootschapsbelasting voorzien is.
De dividenden afkomstig van andere dan “nieuwe” aandelen worden onderworpen aan een roerende
voorheffing van 25%.
MET DIVIDENDEN GELIJKGESTELDE INTERESTEN VAN VOORSCHOTTEN
Interesten van voorschotten die aan hun vennootschap worden toegestaan door bedrijfsleiders of
door een natuurlijk persoon-aandeelhouder (of door hun echtgenoot of hun kinderen) worden met
dividenden gelijkgesteld voor zover en in de mate dat:
- ofwel de rentevoet hoger is dan de marktrente die in een dergelijke situatie van toepassing
is;
- ofwel het totale bedrag van de rentegevende voorschotten hoger is dan het gestort kapitaal
op het einde van het belastbaar tijdperk verhoogd met de belaste reserves bij het begin van
het belastbaar tijdperk.
De gelijkstelling van interesten met dividenden is niet van toepassing met betrekking tot:
- obligaties uitgegeven door een openbaar beroep op het spaarwezen;
- voorschotten toegekend aan door de Nationale Raad van de Coöperatie erkende
coöperatieve vennootschappen;
- voorschotten van bestuurders die zelf als rechtspersoon aan de vennootschapsbelasting
onderworpen zijn.
"MOEDER-DOCHTER"-DIVIDENDEN
Worden vrijgesteld van roerende voorheffing, dividenden die door een dochteronderneming worden
toegekend aan haar moedervennootschap op voorwaarde dat die moedervennootschap gevestigd is
in een lidstaat van de Europese Unie of in één van de Staten waarmee België een overeenkomst ter
voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten (118). Om deze vrijstelling te genieten moet de
moedervennootschap gedurende minstens één jaar ononderbroken een deelneming van ten minste
10% in het kapitaal van de dochteronderneming aanhouden of hebben aangehouden.
De uitbreiding van het stelsel van vrijstelling van bronheffing op door deelnames gegenereerde
dividenden tot dividendenbetalingen aan een overeenkomstsluitende Staat (niet-lidstaat van de
Europese Unie), wordt toegepast op de dividenden die zijn toegekend of betaalbaar gesteld vanaf
1 januari 2007.
117 In dit kader wordt het begrip “privé-PRIVAK” uitgebreid tot de gelijkaardige vennootschappen gevestigd in een
lidstaat van de EER.
118 In dit laatste geval is de uitbreiding van het stelsel ondergeschikt aan een bijkomende voorwaarde: er mag
geen beperking zijn inzake de uitwisseling van inlichtingen nodig om uitvoering te geven aan de bepalingen
van de nationale wetten van de overeenkomstsluitende Staten.
130
Het Fiscaal Memento mag niet beschouwd worden als een administratieve circulaire,
er kunnen geen rechten aan worden ontleend. Versie oktober 2012.