Fiscaal memento oktober 2012 - FOD Financiën

Deel II: De indirecte belastingen De belasting over de toegevoegde waarde
1.9. De bijzondere stelsels
Gezien het normale btw-stelsel aanzienlijke verplichtingen met zich meebrengt die voor bepaalde
kleine ondernemingen moeilijk te vervullen zijn, zijn voor bepaalde ondernemingen bijzondere
stelsels van toepassing. Er is ook een bijzonder stelsel voor o.a. de niet-belastingplichtige
rechtspersonen.
1.9.1. De bijzondere regeling voor de kleine ondernemingen
De eerste groep bijzondere regelingen vindt haar oorsprong in Art. 56.
Vooreerst is er de forfaitaire regeling voor kleine ondernemingen. Zij geldt alleen voor
ondernemingen die hoofdzakelijk met particulieren handelen, een omzet hebben van hoogstens
750.000 euro per jaar (excl. btw) en die in bepaalde sectoren werkzaam zijn (bv. bakkers, slagers,
kappers, …). Per btw-tarief wordt het omzetcijfer op een forfaitaire wijze vastgesteld. De aftrek van
voorbelasting wordt volgens de gewone regels uitgeoefend. De bedoelde ondernemingen kunnen
evenwel opteren voor de normale btw-regeling (zie KB nr. 2 van 7 november 1969 met betrekking tot
de vaststelling van forfaitaire grondslagen van aanslag voor de btw).
Daarnaast is er ook de belastingvrijstelling voor de leveringen van goederen en diensten die
worden verricht door ondernemingen met een jaaromzet van hoogstens 5.580 euro (excl. btw). Zij
kunnen de btw op hun aankopen evenwel ook niet aftrekken. Deze vrijstellingsregeling geldt niet
voor bepaalde onroerende handelingen noch voor verrichtingen met nieuwe vervoermiddelen. Indien
deze ondernemingen het wensen, kunnen zij onder bepaalde voorwaarden worden onderworpen
aan het normale btw-stelsel of aan de forfaitaire regeling hierboven vermeld (zie KB nr. 19 van
29 december 1992 met betrekking tot de vrijstellingsregeling bepaald door Art. 56, §2, van het
Wetboek van de belasting over de toegevoegde waarde in het voordeel van kleine ondernemingen).
1.9.2. De bijzondere regeling voor bepaalde landbouwondernemingen
Deze bijzondere regeling vindt haar oorsprong in Art. 57.
De landbouwondernemingen zijn niet onderworpen aan de verplichtingen inzake facturering,
aangifte en voldoening van de btw, behalve wat hun intracommunautaire aankopen boven de
drempel van 11.200 euro (excl. btw) betreft.
Als de medecontractant een belastingplichtige is die aangiften indient, keert deze aan de
landbouwonderneming een op forfaitaire wijze berekend bedrag uit voor de recuperatie van de
voorbelasting. Dit bedrag is gelijk aan 2% van de aankoopprijs voor de leveringen van hout en 6%
voor de andere leveringen. De medecontractant mag onder bepaalde voorwaarden deze forfaitaire
compensatie aftrekken van de btw die hij aan de Schatkist verschuldigd is.
De landbouwondernemingen kunnen opteren voor de normale btw-regeling. Voor bepaalde
landbouwondernemingen (bv. die welke de vorm van een handelsvennootschap hebben) is de
normale regeling echter verplicht (zie KB nr. 22 van 15 september 1970 met betrekking tot de
bijzondere regeling voor landbouwondernemers inzake de btw).
1.9.3. Andere bijzondere regelingen
De grondslag voor deze regelingen wordt gegeven in Art. 58.
Zij regelen de heffing van de btw op tabaksfabricaten (samen met de accijns – Art. 58 § 1), op vis,
schaal-, schelp- en weekdieren die rechtstreeks naar de vismijn worden gebracht (heffing op het
ogenblik van de verkoop in de vismijn – Art. 58 § 2), op de invoer van goederen die in kleine
zendingen worden verstuurd of die voorkomen in de bagage van reizigers (forfaitaire berekening –
Art. 58 § 3), op gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, voorwerpen voor verzamelingen en
antiquiteiten (onder bepaalde voorwaarden is er heffing van btw op het verschil tussen verkoopprijs
Het Fiscaal Memento mag niet beschouwd worden als een administratieve circulaire,
er kunnen geen rechten aan worden ontleend. Versie oktober 2012. 177