Fiscaal memento oktober 2012 - FOD Financiën

Deel I: De directe belastingen De vennootschapsbelasting
Investeringsreserve
De in 2003 van kracht geworden hervorming van de vennootschapsbelasting schept de mogelijkheid
tot het samenstellen van een vrijgestelde investeringsreserve. Deze mogelijkheid staat open voor de
KMO’s zoals gedefinieerd in het Wetboek van Vennootschappen.
Het vrijgestelde bedrag van de investeringsreserve wordt berekend op basis van de variatie van het
gereserveerde belastbare resultaat. Dit bevat niet alleen de boekhoudkundige gereserveerde
winsten maar ook de verdoken reserves.
De variatie van de belastbare reserves wordt berekend vóór iedere vermeerdering van de
aanvangssituatie van de reserves en wordt verminderd:
- met de vrijgestelde meerwaarde op aandelen;
- met de vermindering van het gestorte kapitaal;
- met de vermeerdering van de vorderingen van de vennootschap op de natuurlijke personen
die aandelen bezitten van de vennootschap of een opdracht als bestuurder, zaakvoerder,
vereffenaar of gelijksoortige functies beoefenen.
Het aldus verkregen resultaat wordt beperkt tot 37.500 euro en kan vrijgesteld worden tot beloop
van 50%.
De daadwerkelijk samengestelde reserve moet geboekt zijn op een afzonderlijke rekening van het
passief en de onaantastbaarheidsvoorwaarde moet vervuld zijn.
Een bedrag gelijk aan de investeringsreserve moet binnen een termijn van drie jaar door de
vennootschap worden geïnvesteerd in afschrijfbare materiële of immateriële vaste activa die recht
kunnen geven op de investeringsaftrek (49). Die termijn van drie jaar vangt aan op de eerste dag van
het belastbaar tijdperk waarvoor de investeringsreserve is aangelegd. Wordt er niet geïnvesteerd op
genoemde wijze en binnen genoemde termijn, dan wordt de investeringsreserve beschouwd als
winst van het belastbare tijdperk waarin de investeringstermijn van drie jaar verstreken is.
De KMO’s die het voordeel van de investeringsreserve genieten, moeten kiezen tussen dit voordeel
en de belastingaftrek voor risicokapitaal (zie blz. 91).
Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen
In afwijking van het algemene stelsel dat de gewestelijke steunmaatregelen in de belastbare basis
opneemt (50), worden sommige steunmaatregelen die door de gewesten worden toegekend aan
vennootschappen, vrijgesteld door de wet van 23 december 2005. Het gaat om:
- de tewerkstellingspremies en beroepsoverstappremies die door de bevoegde gewestelijke
instellingen worden toegekend aan vennootschappen.
Deze premies zijn door de Europese Commissie aanvaarde staatssteun voor tewerkstelling.
49 Zie hieronder, blz. 92.
50 Zie hoofdstuk 3, blz. 111.
80
Het Fiscaal Memento mag niet beschouwd worden als een administratieve circulaire,
er kunnen geen rechten aan worden ontleend. Versie oktober 2012.