Fiscaal memento oktober 2012 - FOD Financiën

Deel I: De directe belastingen De vennootschapsbelasting
2.3. De belastbare grondslag
De belastbare grondslag zoals die in deze afdeling behandeld wordt, geldt in het gewone stelsel
van belasting van bedrijfswinsten. Er bestaan daarnaast evenwel ook specifieke stelsels, onder
meer voor de beveks, beschreven in het hoofdstuk in bijlage (45).
2.3.0. Boekhoudkundig resultaat en fiscaal resultaat
Het begrip "fiscale winst" heeft een totaal andere inhoud dan wat wordt verstaan onder
"boekhoudkundige winst": deze laatste vormt weliswaar wel de basis voor de berekening van het
belastbaar inkomen maar dient op tal van punten te worden aangepast:
- bepaalde winsten worden vrijgesteld (zie hierna: vrijgestelde reserves en vrijgestelde
dividenden),
- bepaalde lasten die het boekhoudkundig resultaat hebben bezwaard, zijn fiscaal niet
aftrekbaar (zie hierna: "verworpen uitgaven"),
- de fiscaal aanvaarde afschrijvingen stemmen niet noodzakelijk overeen met de
boekhoudkundige afschrijvingen,
- activa kunnen ondergewaardeerd en passiva overgewaardeerd zijn.
Aan deze eerste reeks verschillen moeten de verschillen afkomstig van specifiek fiscale aftrekken
worden toegevoegd.
Die correcties en aftrekken, die van de boekhoudkundige winst naar de fiscale nettowinst leiden,
vinden plaats in de volgende volgorde:
- de optelling van de drie bestanddelen van de fiscale winst: reserves, verworpen uitgaven en
uitgekeerde winsten (zie 2.3.1.);
- de indeling van de winsten volgens de Belgische of de buitenlandse oorsprong ervan (zie
2.3.2.);
- de aftrek van de niet-belastbare bestanddelen (zie 2.3.3.);
- de aftrek voor “definitief belaste inkomsten” (DBI) en voor vrijgestelde roerende inkomsten
(VRI) (zie 2.3.4.);
- de aftrek voor octrooi-inkomsten (zie 2.3.5.);
- de aftrek voor risicokapitaal (zie 2.3.6.);
- de aftrek van de vroegere verliezen (zie 2.3.7.);
- de investeringsaftrek (zie 2.3.8.).
De aldus vastgestelde nettowinst is gezamenlijk belastbaar.
45 Zie hierna blz. 99 en volgende.
76
Het Fiscaal Memento mag niet beschouwd worden als een administratieve circulaire,
er kunnen geen rechten aan worden ontleend. Versie oktober 2012.