Fiscaal memento oktober 2012 - FOD Financiën

Deel I: De directe belastingen De vennootschapsbelasting
·
·
·
abnormale of goedgunstige voordelen;
sociale voordelen;
pensioenbijdragen.
Deze verworpen uitgaven mogen niet in mindering gebracht worden van de belastbare basis waarop
de DBI-aftrek wordt toegepast, als het dividend verleend of toegekend wordt door een vennootschap
gevestigd in de Europese Economische Ruimte.
De voordelen die niet aftrekbaar zijn als beroepskosten en die toegekend worden in het kader van
bepaalde gevallen van openbare en privé-omkoping, moeten ook in mindering gebracht worden van
de basis waarop de aftrek voor DBI wordt toegepast.
Er kan ook geen aftrek meer worden verricht op het bedrag dat als VU wordt opgenomen als
werknemersparticipatie in het kapitaal en de winst van hun vennootschap.
OVERDRAAGBAARHEID VAN DE DBI-OVERSCHOTTEN
Indien er geen of onvoldoende belastbare winst overblijft na de zogenaamde “derde bewerking”, is
het saldo van de aftrek voor DBI overdraagbaar naar de volgende belastbare tijdperken, ingevolge
het door het Europees Hof van Justitie gewezen “Cobelfret”-arrest (75).
Het Europees Hof was immers van mening dat de niet-overdraagbaarheid van de DBI-overschotten,
zoals voorzien in het Belgische stelsel van de DBI, in strijd was met de moederdochterrichtlijn
bedoeld om de economische dubbele belasting te vermijden.
De overdracht van de DBI-overschotten heeft betrekking op de dividenden die zijn verleend of
toegekend door een vennootschap die op het moment van de toekenning ervan is gevestigd in:
- een Lidstaat van de Europese Economische Ruimte (76), met inbegrip van België;
- in een derde Staat waarmee België een overeenkomst heeft gesloten tot het vermijden van
dubbele belasting waarin een clausule van gelijke behandeling van dividenden is
opgenomen;
- in een derde Staat, andere dan deze zoals hierboven bedoeld, in het geval het principe van
het vrij verkeer van kapitaal van toepassing is op het kapitaal dat de bedoelde dividenden
doet ontstaan.
B. Vrijgestelde roerende inkomsten
Als vrijgestelde roerende inkomsten kunnen bovendien worden afgetrokken: de inkomsten uit
preferente aandelen van de NMBS en de inkomsten uit openbare fondsen die (vóór 1962) volledig
vrij van belastingen werden uitgegeven.
2.3.5. Aftrek voor octrooi-inkomsten
De aftrek voor octrooi-inkomsten is van toepassing sinds aanslagjaar 2008.
Worden in aanmerking genomen, de octrooien of aanvullende beschermingscertificaten waarvan de
vennootschap octrooihouder of certificaathouder is en die geheel of gedeeltelijk door de
vennootschap werden ontwikkeld in haar onderzoekscentra, alsmede de door de vennootschap
verworven octrooien, licentierechten of aanvullende beschermingscertificaten, op voorwaarde dat
die verder door de vennootschap in haar onderzoekscentra werden verbeterd.
75 “Cobelfret”-arrest (HJEG, 12.02.2009; nr. C-138/07).
76 Of van de Europese Gemeenschap voor de dividenden die zijn toegekend of betaalbaar gesteld vóór
01.01.1994.
Het Fiscaal Memento mag niet beschouwd worden als een administratieve circulaire,
er kunnen geen rechten aan worden ontleend. Versie oktober 2012.
89