Fiscaal memento oktober 2012 - FOD Financiën

Deel I: De directe belastingen De vennootschapsbelasting
2.4.6. Verrekening van de voorheffingen
A. Terugbetaalbare voorheffingen
Zijn verrekenbaar met de Ven.B en terugbetaalbaar:
·
·
de voorafbetalingen;
de roerende voorheffing.
Met betrekking tot dividenden is de verrekening van de roerende voorheffing toegestaan op
voorwaarde dat de genieter van de inkomsten de aandelen in volle eigendom heeft op het ogenblik
van de toekenning of betaalbaarstelling van de inkomsten. Bovendien mag een vennootschap de
roerende voorheffing met betrekking tot dividenden niet verrekenen wanneer de toekenning van die
inkomsten een waardevermindering van de aandelen of deelbewijzen veroorzaakt.
Met betrekking tot de interesten wordt de verrekening van de roerende voorheffing slechts pro rata
temporis toegestaan voor de periode waarin de vennootschap de effecten in volle eigendom heeft
gehad.
B. Niet-terugbetaalbare voorheffingen
De onroerende voorheffing is niet verrekenbaar met de Ven.B maar vormt een aftrekbare uitgave.
De forfaitaire buitenlandse belasting (FBB) is verrekenbaar met de vennootschapsbelasting
(Ven.B) maar niet terugbetaalbaar. Zij heeft nog enkel betrekking op royalty’s en interesten.
Wat royalty’s betreft, stemt de verrekenbare FBB overeen met de werkelijk ingehouden belasting.
Wat de interesten betreft, wordt zij als volgt vastgesteld:
- het tarief is niet langer eenvormig maar hangt af van de werkelijk in het buitenland
ingehouden belasting. Dat tarief wordt bekomen door de in het buitenland werkelijk betaalde
belasting te delen door de in het binnenland ontvangen inkomsten en is beperkt tot 15%;
- het aldus bepaalde bedrag is verrekenbaar met de Ven.B. Maar het werkelijk verrekende
bedrag mag niet hoger zijn dan de Ven.B overeenstemmend met de intermediatiemarge. Die
intermediatiemarge stemt overeen met het verschil tussen het binnenlands inkomen en de
daarop betrekking hebbende financiële lasten.
De verrekening van de FBB wordt alleen maar toegestaan voor de periode waarin de vennootschap
de volle eigendom van de goederen of kapitalen heeft gehad.
2.4.7. Bijzondere aanslagstelsels
Op de uitgaven en voordelen van alle aard die niet verantwoord zijn in de wettelijke vormen of
binnen de wettelijke termijnen, en op verdoken meerwinsten wordt een belasting van 300%
toegepast, te verhogen met de aanvullende crisisbijdrage. Deze afzonderlijke aanslag, of stelsel van
“geheime commissielonen”, is een beroepskost.
De wet van 11 mei 2007 “tot aanpassing van de wetgeving inzake de bestrijding van omkoping”
heeft het stelsel van de ‘toegelaten geheime commissielonen’ opgeheven. Deze wet heeft ook een
algemeen verbod ingevoerd op de aftrek van de bedragen die worden bestemd voor de openbare of
private omkoping in België, of voor de omkoping van buitenlandse of internationale ambtenaren.
De “omkopingsuitgaven” zijn onderworpen aan de afzonderlijke aanslag op de geheime
commissielonen, die aftrekbaar is als beroepskost.
96
Het Fiscaal Memento mag niet beschouwd worden als een administratieve circulaire,
er kunnen geen rechten aan worden ontleend. Versie oktober 2012.