Fiscaal memento oktober 2012 - FOD Financiën

Deel I: De directe belastingen De personenbelasting
Het toekennen van een fiscaal voordeel bij de betaling van de premies leidt tot een belastingheffing
op de bedragen verkregen op de vervaldatum van het contract. Sinds 1993 wordt het kapitaal dat op
de vervaldatum van het pensioenspaarplan opgenomen wordt, onderworpen aan een anticipatieve
heffing. Deze anticipatieve heffing of “taks op het lange termijnsparen” is een “diverse taks”
(indirecte belasting), die op een bevrijdende manier in de plaats van de personenbelasting treedt. Er
wordt dus geen personenbelasting meer geheven op het theoretisch kapitaal, in de mate dat aan de
taks voldaan is (27).
F. Groepsverzekeringen en pensioenfondsen
De groepsverzekering is een overeenkomst die een werkgever of een groep van werkgevers afsluit
met een verzekeringsmaatschappij ten behoeve van een aantal of het geheel van personeelsleden
en die de vorming van een aanvullend pensioen als doel heeft. De groepsverzekering is
gereglementeerd en bevat toetredingsvoorwaarden, rechten en plichten van de aangeslotenen,
rechten en plichten van de werkgever.
De financiering gebeurt aan de hand van twee soorten bijdragen:
- de werkgeversbijdragen, gestort door de werkgever,
- de werknemersbijdragen, door de werkgever op het loon ingehouden.
De werkgeversbijdragen gestort in het kader van een groepsverzekering zijn bij de werkgever fiscaal
aftrekbaar. Maar ze zijn slechts aftrekbaar in de mate dat de latere uitkeringen (samen met de
wettelijke en extralegale pensioenen) niet meer bedragen dan 80% van de laatste normale jaarlijkse
brutobezoldiging.
De werknemersbijdragen worden in aanmerking genomen voor het toekennen van een
belastingvermindering indien de volgende voorwaarden vervuld zijn:
- het gaat om een persoonlijke bijdrage voor een aanvullende verzekering tegen ouderdom en
vroegtijdige dood;
- het contract dient een rente of een kapitaal bij leven of bij overlijden te vestigen;
- de bijdragen dienen door de werkgever op de bezoldigingen te worden ingehouden;
- de bijdragen dienen definitief gestort te worden aan een in één van de Lidstaten van de
Europese Economische Ruimte gevestigde verzekeringsonderneming, instelling voor sociale
voorzieningen of instelling voor bedrijfspensioenvoorzieningen;
- de grens van 80% van de laatste normale jaarlijkse brutobezoldiging moet in acht worden
genomen.
De werknemersbijdragen geven recht op een belastingvermindering die wordt berekend tegen de
“bijzondere gemiddelde aanslagvoet”. Het toekennen van een fiscaal voordeel bij de betaling van de
premies leidt tot een belastingheffing op de bedragen verkregen op de vervaldatum van het
contract (28).
27 Zie deel II, hoofdstuk 4, blz. 208.
28 Zie hieronder blz. 67.
Het Fiscaal Memento mag niet beschouwd worden als een administratieve circulaire,
er kunnen geen rechten aan worden ontleend. Versie oktober 2012.
45