MWST. - Agenzia delle Entrate

3ª bozza 28/12/2007
MwSt. 2009 Anhang
darauf hin, dass man für die korrekte Ermittlung der obgenannten verschiedenen Geschäfte den erweiterten Begriff zu
den landwirtschaftlichen Tätigkeiten vor Augen halten muss, der vom neuen Text des Art. 2135 des BGB eingeführt
wurde und in welchem auch die Tätigkeiten einzuschließen sind, die zum gewöhnlichen Betrieb der Landwirtschaft
gehören. Demnach wurde der Begriff des landwirtschaftlichen Unternehmers in der neuen Fassung des Art. 1 des
GvD Nr. 228 vom 18. Mai 2001 neu überarbeitet, indem alle von den landwirtschaftlichen Unternehmern ausgeübten
landwirtschaftlichen Tätigkeiten, die gemäß Art. 34, der MwSt.-Sonderbesteuerung unterliegen, untereinander in
Zusammenhang gebracht werden. Es handelt sich dabei um alle Tätigkeiten, welche die Verarbeitung, die Aufbewahrung,
die Vermarktung und die Aufwertung der Produkte zum Gegenstand haben, Voraussetzung ist, dass es sich
dabei „vorwiegend“ um Erzeugnisse aus der Bebauung des Grundstückes, des Waldes oder der Tierzucht handelt.
In all den Fällen, wo das Erfordernis der „Vorrangigkeit“ der Güter eigener Produktion gegenüber jenen die bei
Dritten gekauft wurden, eingehalten werden muss, findet die Regelung der sogenannten „gemischten Unternehmen“,
wie von Absatz 5 des Art. 34 vorgesehen, keine Anwendung.
Die ausschließliche Vermarktungstätigkeit der Produkte, die vom landwirtschaftlichen Unternehmer bei Dritten
angekauft wurden, bleibt hingegen von der Anwendung der MwSt.-Sonderregelung gemäß Art. 34 ausgeschlossen,
da diese Tätigkeit in keinem Zusammenhang zu den eigenen Produktionsgütern steht und auch nicht
als zusätzliche Tätigkeit zur Bewirtschaftung des Bodens, des Waldes oder zur Viehzucht betrachtet werden
kann. Für weitere Erläuterungen siehe Rundschreiben Nr. 44 vom 14. Mai 2002.
In Zeile VG50 ist der steuerpflichtige Betrag und die Steuer der Abtretungen von Produkten und Dienstleistungen anzugeben,
die verschieden von den landwirtschaftlichen Abtretungen sind (bereits im Teil 2 der Übersicht VE eingeschlossen)
und von den gemischten landwirtschaftlichen Unternehmen durchgeführt wurden. Die entsprechende abzugsfähige
Steuer dieser Geschäfte muss in Zeile VG62 übertragen werden. Für die Berechnung der abzugsfähigen
Steuern innerhalb der im fünften Absatz des Art. 34 vorgesehenen Höchstbeträge, muss der Steuerpflichtige die Berechnung
getrennt und gemäß Rundschreiben Nr. 328/E vom 24. Dezember 1997, Abschnitt 6.4, durchführen.
AGRITOURISMUS (Übersicht VG - Teil 4)
Der Art. 5, Absatz 2, des Gesetzes 413/1991 hat für Steuerpflichtige, die den "Urlaub auf dem Bauernhof"
im Sinne des Gesetzes Nr. 96 vom 20. Februar 2006 anbieten, eine besondere pauschale MWSt.-Ermittlung
eingeführt. Die von diesen Steuerpflichtigen geschuldete Steuer wird aufgrund des Differenzbetrages berechnet,
wobei ein pauschaler Absetzbetrag von 50% in Bezug auf die in diesem Zeitraum registrierten oder registrierungspflichtigen
Geschäfte anzuwenden ist.
Dieses pauschale Steuerermittlungssystem ist mit Ausnahme der Kapitalgesellschaften, auch für die Einkommensteuern
laut Absatz 1 desselben Art. 5 vorgesehen.
Dieser Artikel sieht außerdem für Steuerpflichtige, welche die geschuldete Steuer nicht pauschal berechnen wollen,
die Möglichkeit vor, die getroffene Wahl in der MwSt.-Erklärung jenes Jahres mitzuteilen, in dem diese
Wahl auch zwecks Einkommensteuer gültig ist (siehe Zeile VO32).
Steuerpflichtige, welche die ordentliche MwSt.-Absetzung gewählt haben und für mindestens drei Jahre an diese
Wahl gebunden sind, müssen die Zeile VG40 nicht abfassen.
Es wird darauf hingewiesen dass landwirtschaftliche Unternehmer, welche eine landwirtschaftliche Tätigkeit und
den Agritourismus ausüben, im Sinne des Art. 36, Absatz 4, getrennte Buchhaltungen führen und zwei (bzw.
mehrere) Vordrucke abfassen müssen. Im Falle von getrennten Buchhaltungen müssen für die internen Übertragungen
von einer Tätigkeit zur anderen, Rechnungen ausgestellt werden, die der MwSt. zu unterwerfen sind.
MIT DER LANDWIRTSCHAFT ZUSAMMENHÄNGENDE TÄTIGKEITEN
Art. 2, Absatz 7 des Gesetzes Nr. 350 vom 24. Dezember 2003 (Finanzgesetz 2004) hat für die landwirtschaftlichen
Unternehmer, welche „Tätigkeiten ausüben, die auf die Produktion von Gütern, und Dienstleistungen
gemäß Artikel 2135 des Bürgerlichen Gesetzbuches ausgerichtet sind“ ein pauschales MwSt.-Absetzsystem
eingeführt. Dieses System, dessen Regelung im Artikel 34-bis enthalten ist, sieht vor, dass die geschuldete
Steuer durch Anwendung eines pauschalen Absetzungsprozentsatzes von 50 Prozent auf die Steuer der durchgeführten,
steuerpflichtigen Geschäftsfälle ermittelt wird.
Im Rundschreiben Nr. 6 vom 16. Februar 2005 wird darauf hingewiesen, dass das von Artikel 34-bis eingeführte
System nur für jene Dienstleistungstätigkeiten anzuwenden ist, welche „vorwiegend durch die Verwendung
von Maschinen und Ressourcen, die zum gewöhnlichen Betrieb der Landwirtschaft gehören geliefert werden“
(siehe den letzten Teil des 3. Absatzes des Artikels 2135 des Bürgerlichen Gesetzbuches).
Mit Hinsicht auf das Buchhaltungssystem weist das Rundschreiben Nr. 6 von 2005 darauf hin, dass im Falle einer
gleichzeitigen Ausübung von landwirtschaftlichen Tätigkeiten, die dem Sondersystem gemäß Artikel 34 unterliegen
und der Ausübung von Dienstleistungen, die dem pauschalen Absetzungsprozentsatz gemäß Artikel
34-bis unterliegen, die Pflicht besteht, die getrennte Besteuerung im Sinne des Art. 36, anzuwenden. Diese Verpflichtung
ist nicht gegeben, wenn sich der Steuerpflichtige entschließt für beide Tätigkeiten die ordentliche Besteuerung
anzuwenden. Dabei ist darauf hinzuweisen, dass die Mitteilung der Wahl, die von Artikel 34-bis,
Absatz 2 vorgesehen ist, durch Ankreuzen des Kästchens 5 in Zeile VO3, durchzuführen ist. Diese Wahl ist bis
Widerruf und jedenfalls für mindestens drei Jahre bindend.
Die Mitteilung hinsichtlich Widerruf erfolgt durch Ankreuzen des Kästchens 6 der Zeile VO3.
Für die Anwendung der getrennten Buchhaltung müssen die Landwirtschaftsunternehmen zwei (bzw. mehrere) Formblätter
verwenden, damit die Buchhaltungsangaben der Tätigkeit, die dem Sondersystem gemäß Artikel 34 unterliegt,
gesondert von der Tätigkeit, die dem Pauschalsystem gemäß Artikel 34-bis unterliegt, angeführt werden können.
Für die Ermittlung der Steuer, die im Sinne des Artikels 34-bis abzugsfähig ist, wurde im Teil 4 der Übersicht
VG, die Zeile VG43 vorgesehen.
Wie im Rundschreiben Nr. 6 von 2005 angeführt, kann das Sondersystem gemäß Artikel 34-bis auch für
Dienstleistungen angewandt werden, die nur gelegentlich durchgeführt werden. In diesem Fall besteht keine
Verpflichtung zur getrennten Buchhaltung, es wird jedoch in jedem Fall die getrennte Eintragung der genannten
Geschäftsfälle, gefordert.
Damit die Steuerpflichtigen für die MwSt.-Jahreserklärung nur ein einziges Formblatt abfassen müssen, wurde
im 1. Teil der Übersicht VA, die Zeile VA7 eingeführt. Bei der Abfassung der Zeile ist in den Feldern1 und 2,
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