Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes

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beide Ehegatten in einem Teil des Veranlagungszeitraums unbeschränkt
steuerpflichtig waren.
2.6 Begrenzung auf die Steuer bei unbeschränkter Steuerpflicht
2.6.1 Nach § 2 Abs. 6 AStG ist die aufgrund der erweiterten beschränkten Steuerpflicht
zu entrichtende Gesamtsteuer bei Nachweis durch den Steuerpflichtigen
derart zu begrenzen, dass sie die bei unterstellter unbeschränkter
Steuerpflicht und ausschließlichem inländischen Wohnsitz zu entrichtende
deutsche Steuer nicht überschreitet.
Die bei beschränkter Steuerpflicht (d.h. die ohne Anwendung des § 2 AStG)
entstehende Steuer darf allerdings nicht unterschritten werden.
2.6.2 Bei der Berechnung der Vergleichsbeträge ist zu beachten:
a) Die bei unbeschränkter Steuerpflicht zu entrichtende Steuer ist die Steuerschuld,
die sich bei Heranziehung des gesamten Welteinkommens ergäbe.
Hierbei sind auch die Steuerermäßigungen des § 34c EStG und der DBA
sowie Sonderausgaben, außergewöhnliche Belastungen und tarifliche
Freibeträge zu berücksichtigen, die bei alleinigem Wohnsitz im Inland
abzuziehen oder zu gewähren wären. Bei Ehegatten bedeutet dies, dass
bei Zusammenleben der Eheleute im Ausland der Splittingtarif anzuwenden
ist. Die Veranlagungswahlrechte für Ehegatten der §§ 26 ff. EStG bleiben
unberührt. Die sich bei Zusammenveranlagung ergebende Steuer ist im
Verhältnis der auf den jeweiligen Ehegatten entfallenden Einkünfte
aufzuteilen.
b) Die bei beschränkter Steuerpflicht zu entrichtende Steuer ist grundsätzlich
die ohne Anwendung des § 2 AStG zu veranlagende Steuer zuzüglich der
deutschen Lohnsteuer sowie des deutschen Steuerabzugs vom Kapitalertrag
und des Steuerabzugs im Sinne des § 50a EStG, es sei denn, § 50
Abs. 5 Satz 2 EStG findet Anwendung.
2.6.3 Bestand die erweiterte beschränkte Steuerpflicht nur für einen Teil des
Jahres, so sind auch die Vergleichsberechnungen auf diesen Teil zu beziehen.
Bei Ehegatten sind die Vergleichsberechnungen für jeden gesondert
zu erstellen (Tz. 2.1.2). Ist in einem Fall im Sinne der Tz. 2.5.4.2 Satz 3 und 4
nur eine Veranlagung zur unbeschränkten Steuerpflicht durchzuführen,
entfallen die Vergleichsberechnungen.
4. Erbschaft- und Schenkungsteuer
4.0 Erweiterte beschränkte Erbschaft- und Schenkungsteuerpflicht
Die nach § 4 AStG erweiterte beschränkte Steuerpflicht tritt ein, wenn die
Steuerschuld bis zum Ablauf von zehn Jahren nach Ende des Jahres, in dem
die unbeschränkte Einkommensteuerpflicht des Erblassers oder Schenkers
geendet hat, entstanden ist und die Voraussetzungen des § 2 Abs. 1 Satz 1
AStG zum Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld vorlagen.
Hierbei ist zu beachten, dass sich nach § 2 Abs. 1 Nr. 1 Buchstabe b ErbStG
die unbeschränkte Erbschaftsteuerpflicht auch auf deutsche Staatsangehörige
erstreckt, wenn diese sich zur Zeit der Ausführung der Zuwendung noch
nicht länger als fünf Jahre dauernd im Ausland aufgehalten haben, ohne im
Inland einen Wohnsitz zu haben (sog. erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht).
Eine erweiterte beschränkte Erbschaftsteuerpflicht kann daher erst
dann eintreten, wenn der Zeitraum, in dem die erweiterte unbeschränkte
Erbschaftsteuerpflicht eintreten kann, abgelaufen ist.