Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes

37
Ist die darlehensweise Zuführung nach der direkten Methode dem aufgenommenen
Kapital nicht zuzuordnen, ist die Gesamtsumme der nicht zuzuordnenden
Darlehen im Verhältnis von Eigenkapital einschließlich angesammelter
Erträge zu Fremdkapital nach der indirekten Methode aufzuteilen und der dem
Fremdkapital entsprechende Anteil der begünstigten Kapitalvergabe
zuzuordnen.
Nach § 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG ist Voraussetzung, dass das Kapital im Ausland
unterhaltenen Betrieben oder Betriebsstätten zugeführt wird, die ihre Bruttoerträge
ausschließlich oder fast ausschließlich aus aktiver Tätigkeit erzielen.
Dabei ist auf die Verhältnisse des Wirtschaftsjahrs abzustellen, in dem die
ausländische Gesellschaft als Darlehensgeber die entsprechenden Einkünfte
aus der Hingabe des Kapitals erzielt. Das bedeutet, dass im Einzelfall die
Qualifizierung der Einkünfte aus der Darlehenshingabe von Wirtschaftsjahr zu
Wirtschaftsjahr beim Darlehensgeber wechseln kann, je nach dem, ob der
Darlehensnehmer in seinem Betrieb oder seiner Betriebsstätte Bruttoerträge
ausschließlich oder fast ausschließlich aus aktiven Tätigkeiten erzielt.
8.1.8 Gewinnausschüttungen
Gewinnausschüttungen im Sinne des § 8 Abs. 1 Nr. 8 AStG sind Ausschüttungen
(einschließlich verdeckter Gewinnausschüttungen) einer Kapitalgesellschaft.
Dazu gehören auch Einnahmen aus der Veräußerung von
Dividendenscheinen im Sinne des § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchstabe a
EStG. Kapitalgesellschaften sind die in § 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG genannten
inländischen Kapitalgesellschaften und die ihnen entsprechenden ausländischen
Rechtsgebilde (vgl. BFH-Urteil vom 23. Juni 1992, BStBl II S. 972).
Die §§ 3c Abs. 1 EStG und 8b Abs. 5 KStG sind nicht anzuwenden, weil nicht
steuerfreie bzw. außer Ansatz zu lassende Einnahmen zu ermitteln, sondern
Einkünfte dem aktiven oder passiven Bereich zuzuordnen sind. Aufwendungen,
die mit aktiven Gewinnausschüttungen im Sinne des § 8 Abs. 1 Nr. 8
AStG in wirtschaftlichem Zusammenhang stehen, z.B. Schuldzinsen für ein
Darlehen zum Erwerb der Beteiligung, sind bei der Ermittlung der Einkünfte
aus passivem Erwerb nicht zu berücksichtigen (§ 10 Abs. 4 AStG, Tz. 10.1.3).
8.1.9 Veräußerungen, Auflösungen und Kapitalherabsetzungen
Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an einer nachgeschalteten
Gesellschaft sind grundsätzlich aktive Einkünfte, soweit der Steuerpflichtige
nachweist, dass der Gewinn Wirtschaftsgütern der nachgeschalteten Gesellschaft
zuzuordnen ist, die nicht der Erzielung von Zwischeneinkünften mit
Kapitalanlagecharakter dienen. Nachzuweisen ist insbesondere die Zusammensetzung
der Wirtschaftsgüter bezogen auf die Tätigkeitsbereiche und
Einkunftsquellen der nachgeordneten Gesellschaft. Dies gilt entsprechend,
wenn der Veräußerungsgewinn Wirtschaftsgütern einer Gesellschaft zuzuordnen
ist, an der die nachgeschaltete Gesellschaft ihrerseits beteiligt ist.
Wird der Nachweis nicht erbracht, fällt der Veräußerungsgewinn in voller
Höhe in die Hinzurechnungsbesteuerung.
Verluste aus der Veräußerung von Anteilen an einer nachgeschalteten
Gesellschaft können bei der Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages nur
berücksichtigt werden, wenn der Steuerpflichtige nachweist, dass der Verlust
Wirtschaftsgütern der nachgeordneten Gesellschaft zuzuordnen ist, die der
Erzielung von Zwischeneinkünften mit Kapitalanlagecharakter dienen.