Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes

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dass der Steuerpflichtige an einer inländischen Gesellschaft innerhalb der
letzten fünf Jahre vor dem Wegzug ins Ausland zu mindestens 1 v.H. unmittelbar
oder mittelbar beteiligt war. Hierfür reicht es aus, wenn diese Beteiligung
innerhalb des Fünf-Jahres-Zeitraums nur kurzfristig zu mindestens
1 v.H. bestanden hat. Im Zeitpunkt des Wegzugs können somit auch Anteile
von 1 v.H. oder weniger eine Besteuerung nach § 6 AStG auslösen.
6.1.2.2 Hat der Wegzügler die Anteile während des Fünf-Jahres-Zeitraums unentgeltlich
erworben, so reicht es aus, wenn die Mindestbeteiligung in der Person
des Rechtsvorgängers oder eines der Rechtsvorgänger erfüllt war.
6.1.3 Besteuerung des Vermögenszuwachses
6.1.3.1 Der nach § 6 AStG steuerpflichtige Vermögenszuwachs unterliegt der unbeschränkten
Steuerpflicht. Er ist zusammen mit anderen Einkünften, die dem
Steuerpflichtigen in dem betreffenden Veranlagungszeitraum bis zum Zeitpunkt
der Beendigung der unbeschränkten Steuerpflicht zugeflossen sind, zu
veranlagen.
6.1.3.2 Bei der Ermittlung der Einkünfte sind die Vorschriften des § 17 EStG und des
§ 53 EStDV über die Ermittlung der Anschaffungskosten sowie § 9 BewG
über die Ermittlung eines gemeinen Wertes entsprechend anzuwenden. Auf
den Vermögenszuwachs ist das Halbeinkünfteverfahren (§ 3 Nr. 40 Satz 1
Buchstabe c i.V.m. § 3c Abs. 2 EStG) anzuwenden.
6.1.3.3 § 6 AStG gilt nur für Fälle, in denen der gemeine Wert der Anteile beim
Wegzug die Anschaffungskosten übersteigt; die Bestimmung führt nicht zur
Realisierung von Verlusten (vgl. BFH-Urteil vom 28. Februar 1990, BStBl II
S. 615).
6.1.4 Veräußerung von Anteilen nach dem Wohnsitzwechsel
6.1.4.1 Wird ein Anteil nach dem Wohnsitzwechsel veräußert, so unterliegt der dabei
entstehende Veräußerungsgewinn nach § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchstabe e i.V.m.
§ 17 EStG der beschränkten Steuerpflicht. Hierbei ist auch der Wertzuwachs
vor dem Wegzug ins Ausland in die Besteuerung einzubeziehen. Bei der
Veranlagung ist der Veräußerungsgewinn um den bereits versteuerten
Vermögenszuwachs zu kürzen.
Beispiel:
Der Steuerpflichtige ist am 1. Januar 1987 in das Bundesgebiet zugezogen
und am 31. Dezember 1998 weggezogen. Eine Beteiligung im Sinne des § 17
EStG an einer inländischen Gesellschaft, die der Steuerpflichtige am
1. Januar 1985 für 1 Mio. DM erworben hatte, besaß am 1. Januar 1987 einen
gemeinen Wert von 3 Mio. DM und am 31. Dezember 1998 von 10 Mio. DM.
Sie wird am 1. Januar 2001 für 17 Mio. DM veräußert.
Für den Veranlagungszeitraum 1998 ist der Steuerpflichtige mit dem Wertzuwachs
seit dem Zuzug in Höhe von 7 Mio. DM (= 10 Mio. DM ./. 3 Mio. DM)
unbeschränkt steuerpflichtig (§ 6 AStG i.V.m. § 17 EStG). Im Veranlagungszeitraum
2001 unterliegt der gesamte Veräußerungsgewinn von 16 Mio. DM
(17 Mio. DM ./. 1 Mio. DM) unter Abzug der bereits versteuerten 7 Mio. DM
(§ 6 Abs. 1 letzter Satz AStG), insgesamt also 9 Mio. DM, der beschränkten
Steuerpflicht (§ 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchstabe e EStG).
6.1.4.2 Bei einer späteren tatsächlichen Veräußerung kann sich auch bei Erzielung
eines Gewinns durch die Kürzung um den bereits versteuerten Vermögenszuwachs
ein Verlust ergeben.