Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes

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Hat die Veräußerung tatsächlich zu einem Verlust geführt und war der Vermögenszuwachs
bei Wegzug positiv, so ist dieser Verlust aus der tatsächlichen
Veräußerung um den angesetzten positiven Vermögenszuwachs zu
erhöhen.
War der Vermögenszuwachs bei Wegzug negativ, hat jedoch die tatsächliche
Veräußerung zu einem positiven Ergebnis geführt, so ist bei Berechnung des
Veräußerungsgewinns von den ursprünglichen Anschaffungskosten auszugehen
(vgl. Tz. 6.1.3.3).
6.1.4.3 § 6 Abs. 4 und 5 AStG ist bei einer Veräußerung von Anteilen nicht anzuwenden.
6.1.4.4 Ist der Steuerpflichtige wieder unbeschränkt steuerpflichtig geworden und
veräußert er die Beteiligung im Sinne des § 17 EStG dann, so sind die
Tz. 6.1.4.1 und 6.1.4.2 mit der Maßgabe anzuwenden, dass an die Stelle der
beschränkten die unbeschränkte Steuerpflicht tritt. Wurde bei der Wiederbegründung
der unbeschränkten Steuerpflicht eine Berichtigung nach § 6 Abs. 4
AStG durchgeführt, so entfällt die Kürzung des Veräußerungsgewinns nach
Tz. 6.1.4.1.
6.1.5 Auswirkung von Doppelbesteuerungsabkommen
6.1.5.1 Die Besteuerung des Vermögenszuwachses nach § 6 AStG wird nicht dadurch
ausgeschlossen, dass der Steuerpflichtige in einem Staat steuerlich
ansässig wird, mit dem ein DBA besteht, und der Gewinn aus der späteren
tatsächlichen Veräußerung des Anteils nach dem Abkommen in der Bundesrepublik
Deutschland nicht besteuert werden könnte.
6.1.5.2 Die Besteuerung des Gewinns aus der tatsächlichen Veräußerung des Anteils
entfällt, wenn der Steuerpflichtige im Zeitpunkt der Veräußerung in einem
Staat ansässig war, mit dem ein DBA besteht, das für diesen Gewinn das
Besteuerungsrecht nur diesem Staat zuweist. Durch die Besteuerung des
Gewinns aus der tatsächlichen Veräußerung im Wohnsitzstaat wird jedoch
unter Umständen der nach § 6 Abs. 1 AStG bereits besteuerte Gewinn ein
zweites Mal besteuert. Das kann vermieden werden, indem der Wohnsitzstaat
a) bei der Ermittlung des Veräußerungsgewinns an die Wertverhältnisse beim
Wegzug anknüpft bzw. den Veräußerungsgewinn insoweit freistellt oder
b) auf seine Steuer die nach § 6 Abs. 1 AStG erhobene Steuer anrechnet.
Dies ist in einigen DBA ausdrücklich vorgesehen (z.B. Wertanknüpfung bei
den DBA mit Italien, Kanada, Neuseeland, Österreich, der Schweiz und den
USA sowie Steueranrechnung bei den DBA mit Dänemark und Schweden). Im
Übrigen kann ein Verständigungsverfahren mit dem Ziel eingeleitet werden,
die von einem DBA nicht beseitigte Doppelbesteuerung zu vermeiden.
6.2 Unentgeltliches Rechtsgeschäft
6.2.1 Hat ein Steuerpflichtiger Anteile durch ganz oder teilweise unentgeltliches
Rechtsgeschäft (z.B. durch Schenkung, Erbvertrag, letztwillige Verfügung und
Vermächtnis) erworben, so ist die Zeit, während der sein Rechtsvorgänger
unbeschränkt steuerpflichtig war, nach Maßgabe des § 6 Abs. 2 AStG mit zu
berücksichtigen.
6.2.2 Sind die Anteile mehrmals nacheinander in der in § 6 Abs. 2 Satz 1 AStG
bezeichneten Weise übertragen worden (z.B. in Fällen von sog. Kettenschenkungen),
wird die gesamte Dauer der unbeschränkten Steuerpflicht
eines jeden Rechtsvorgängers einbezogen. Dabei werden Zeiträume, in