Grundsätze zur Anwendung des Außensteuergesetzes

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Steuern im Sinne des § 12 Abs. 1 AStG gestellt, ist der Hinzurechnungsbetrag
um die anzurechnenden Steuern zu erhöhen. Eine Steueranrechnung nach
§ 12 Abs. 3 AStG löst dagegen keine Erhöhung des Hinzurechnungsbetrags
aus.
18.1.2.6 Ergibt sich bei einer ausländischen Gesellschaft mit gemischten Einkünften,
dass sowohl die relative als auch die absolute Freigrenze nach § 9 AStG nicht
überschritten wird, so kann gleichwohl bei einem beteiligten Steuerinländer
die absolute Freigrenze von 62.000 Euro überschritten sein, wenn dieser an
mehreren ausländischen Gesellschaften beteiligt ist. In diesem Fall soll im
Feststellungsbescheid die Anwendung des § 9 AStG vorbehalten werden (vgl.
BFH-Urteil vom 20. April 1988, BStBl II S. 868). Im Fall des § 7 Abs. 6 Satz 2
AStG ist sinngemäß zu verfahren.
18.1.2.7 Erzielt die ausländische Gesellschaft negative Zwischeneinkünfte, so sind die
Verluste gesondert festzustellen (§ 10 Abs. 3 Satz 5 AStG i.V.m. § 10d Abs. 4
EStG). Diese Feststellung erfolgt in einem eigenständigen Verfahren durch
das Finanzamt, das die Besteuerungsgrundlagen nach § 18 AStG feststellt.
18.1.2.8 Über Fragen, die die Besteuerung des Inlandsbeteiligten nach den Vorschriften
des Einkommen-, Körperschaft- und Gewerbesteuergesetzes
betreffen (§ 3 Nr. 40 EStG, § 8b KStG), ist grundsätzlich nicht im Verfahren
nach § 18 AStG, sondern in dem Besteuerungsverfahren zu entscheiden, in
das die festgestellten Besteuerungsgrundlagen nach § 182 Abs. 1 AO
eingehen (vgl. BFH-Urteil vom 20. April 1988, BStBl II S. 868).
Beispiele sind:
- der Zufluss von Gewinnanteilen (einschließlich verdeckter Gewinnausschüttungen),
- die Zugehörigkeit von Anteilen an der ausländischen Gesellschaft zum
Betriebsvermögen oder zum Privatvermögen,
- der Umfang, in dem Betriebsausgaben oder Werbungskosten abzugsfähig
sind (§ 3c Abs. 2 EStG), oder
- die Feststellung des Gewinnermittlungszeitraums, in den der festgestellte
Hinzurechnungsbetrag fällt.
Dagegen ist über die Summe der geltend gemachten Steuerbefreiungen nach
§ 3 Nr. 41 EStG und die Summe der verbleibenden Hinzurechnungsbeträge
im Feststellungsverfahren nach § 18 AStG zu entscheiden (vgl. Tz. 18.1.2.2
Nr. 6 und Tz. 18.1.2.3 Buchstabe c).
18.1.3 Maßgebendes Wirtschaftsjahr, Feststellungsjahr, Veranlagungszeitraum
18.1.3.1 Die gesonderte Feststellung erfolgt für das Kalenderjahr, in dem der
Hinzurechnungsbetrag nach § 10 Abs. 2 AStG als zugeflossen gilt (Feststellungsjahr).
Die Zwischeneinkünfte einer ausländischen Gesellschaft für
1. ein mit dem Kalenderjahr übereinstimmendes Wirtschaftsjahr sind für das
diesem folgende Kalenderjahr zu erklären und festzustellen (Beispiel:
Wirtschaftsjahr 2002 ist maßgebend für das Feststellungsjahr 2003);
2. ein vom Kalenderjahr abweichendes Wirtschaftsjahr sind für das
Kalenderjahr zu erklären und festzustellen, in dem das betreffende
Wirtschaftsjahr endet (Beispiel: Wirtschaftsjahr 2001/02 ist maßgebend
für das Feststellungsjahr 2002).